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【答疑集錦16】簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目增值稅會(huì)計(jì)核算（強(qiáng)烈推薦）
本文依據(jù)7月6日《天揚(yáng)微課 |簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目增值稅會(huì)計(jì)核算》老師語(yǔ)音進(jìn)行問(wèn)題整理。登陸www.tianyangtax.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。
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【問(wèn)題1】?
簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目收到勞務(wù)11%的專票或其他業(yè)務(wù)類型的專票，應(yīng)如何處理及如何記賬核算。
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答：簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此收到的勞務(wù)分包的11%稅率的增值稅專用或其他業(yè)務(wù)類型的發(fā)票，其賬務(wù)處理如下：
（1）先將增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，認(rèn)證后將票面的稅額直接記入“工程施工——合同成本”等成本費(fèi)用類科目，納稅申報(bào)表中填列至附表二（進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表）中第四部分“其他”中第35行“本期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”列示了認(rèn)證發(fā)票情況；填列至第三部分 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”第62行“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”欄次。這次模式下需要準(zhǔn)備未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票臺(tái)賬，其次這欄次的余額一直保留。
（2）先將增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，認(rèn)證后將票面的稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，然后在將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。納稅申報(bào)表中填列至附表二（進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表）中第四部分“其他”中第35行“本期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”列示了認(rèn)證發(fā)票情況；填列至第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”與賬面進(jìn)項(xiàng)稅額專欄一致；然后填列至第7行“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”與賬面進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄一致。
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【問(wèn)題2】?
工程預(yù)付款是否給發(fā)包方開具發(fā)票，如果不開發(fā)票，收到工程款是不是要開收據(jù)，賬務(wù)處理“借：銀行存款 貸方：預(yù)收賬款，貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）”這樣對(duì)嗎？納稅申報(bào)表中附表二中“銷售額”如何填制？
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答：根據(jù)財(cái)稅 （財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，建筑企業(yè)收到工程預(yù)付款屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
賬務(wù)處理為：借：銀行存款
???????????????? ? ? ? ?貸：預(yù)收賬款
???????????? ? ? ? ? ? ?借：其他應(yīng)收款
?????????????? ? ?? ? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或者 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
開票處理：
（1）收到預(yù)收款時(shí)開具發(fā)票，填列附表一時(shí)，按開具的發(fā)票類型填列至“開具增值稅專用發(fā)票”銷售額或者“開具其他發(fā)票”銷售額。
（2）收到預(yù)收款時(shí)未開具發(fā)票，填列納稅申報(bào)表時(shí)，填列至“未開具發(fā)票”銷售額中正數(shù)，然后在后期收到計(jì)價(jià)開具發(fā)票后，收回的工程款中要沖減前面收到預(yù)收賬款時(shí)，賬面核算分錄：
??????假定，項(xiàng)目部5月份收到工程預(yù)收款111萬(wàn)，5月份已確認(rèn)銷項(xiàng)稅額11萬(wàn)，7月份收到計(jì)價(jià)批復(fù)333萬(wàn)元，
??????借：應(yīng)收賬款 ????????????????????222
?????????? ? 預(yù)收賬款 ???????????????????? 111
??????貸：工程結(jié)算 ?????????????? ? ? ?300
?????????????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ??22
?????????????其他應(yīng)收款 ??????????????????????????11
納稅申報(bào)時(shí)，5月份在附表一“未開具發(fā)票”銷售額中填列100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額11萬(wàn)元；7月份在附表一“未開具發(fā)票”銷售額中填列-100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額-11萬(wàn)元，將開票金額合并填列至“開具增值稅專用發(fā)票”或者“開具其他發(fā)票”中。
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【問(wèn)題3】
項(xiàng)目部對(duì)外協(xié)隊(duì)伍的工程結(jié)算單上，如果扣除外協(xié)隊(duì)伍的超過(guò)設(shè)計(jì)量的材料費(fèi)，要不要視同銷售給外協(xié)隊(duì)伍開具發(fā)票？相應(yīng)的賬務(wù)處理怎么做？謝謝！
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答：根據(jù)《增值稅暫行條例》在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
????? 項(xiàng)目部轉(zhuǎn)扣超耗材料屬于增值稅銷售業(yè)務(wù)，按17%稅率計(jì)算交納增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
因此，應(yīng)該向勞務(wù)隊(duì)開具發(fā)票，如果對(duì)方不需要，也可以不開具，但必須是要按扣減當(dāng)期納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行納稅申報(bào)。
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【問(wèn)題4】
新項(xiàng)目還沒有確定下來(lái)是開什么發(fā)票，有部分甲供材，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎？如果簡(jiǎn)易計(jì)稅開的專用發(fā)票要怎樣轉(zhuǎn)出呢？現(xiàn)在還不能確定計(jì)稅方法就要開一些報(bào)銷或供貨的發(fā)票，新項(xiàng)目一時(shí)半會(huì)又不能回款。選擇開什么發(fā)票比較合適呢
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答：根據(jù)財(cái)稅（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，向含有甲供事項(xiàng)的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)的，可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。需要提醒的是要與業(yè)主協(xié)調(diào)問(wèn)題，如果業(yè)主要求提供11%稅率的發(fā)票，那就只能選擇一般計(jì)稅方法了。
如果確定采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，收到增值稅專用發(fā)票處理方法有兩種，一種是認(rèn)證后確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，第二種直接填報(bào)為本期認(rèn)證但本期抵扣，賬目不作進(jìn)項(xiàng)稅額
如果現(xiàn)在不能確定計(jì)稅方法的，應(yīng)先開具增值稅專用發(fā)票，原因?yàn)槿绻院蟠_定為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果不收到專票，如果采用一般計(jì)稅方法的，則可能形成進(jìn)項(xiàng)稅額方面的損失；如果收到增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果一直未收到款項(xiàng)，相當(dāng)于未到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，無(wú)銷項(xiàng)稅的發(fā)生，前期認(rèn)證抵扣的應(yīng)作為留抵稅額。
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【問(wèn)題5】
請(qǐng)問(wèn)如何差額開票？差額開票票面上顯示的增值稅稅額是多少？如果分包發(fā)開票111萬(wàn)（其中稅額11萬(wàn)），我單位對(duì)業(yè)主開票1000萬(wàn)，需差額開票，我單位開具的發(fā)票票面是顯示1000萬(wàn)嗎，稅額是1000／1.11*0.11=99.10萬(wàn)嗎？我們實(shí)際繳納稅款99.1---11=89.1萬(wàn)？
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答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
差額開票票面稅額顯示的是計(jì)稅部分收入對(duì)應(yīng)稅率計(jì)算的稅額。比如勞務(wù)派遣義務(wù)總價(jià)為100萬(wàn)元，其中代收代付的工資福利保險(xiǎn)的為80萬(wàn)元，管理費(fèi)用部分為20萬(wàn)元，差額征稅模式下，開具差額征稅增值稅發(fā)票，票面金額為80+20÷1.05萬(wàn)元，稅額是20÷1.05×5%萬(wàn)元。
????但是建筑施工企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目差額交稅，但是全額開具增值稅發(fā)票。以案例中施工企業(yè)開具的發(fā)票票面是顯示1000萬(wàn)嗎，稅額是1000／1.03*3%=20.13萬(wàn)元
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【問(wèn)題6】
新項(xiàng)目業(yè)主不能確定開什么發(fā)票，選擇什么計(jì)稅方法，但是要開一些發(fā)票報(bào)銷，現(xiàn)在該怎么做呢
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答：如果現(xiàn)在不能確定計(jì)稅方法的，應(yīng)先開具增值稅專用發(fā)票，原因?yàn)槿绻院蟠_定為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果不收到專票，如果采用一般計(jì)稅方法的，則可能形成進(jìn)項(xiàng)稅額方面的損失；如果收到增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果一直未收到款項(xiàng)，相當(dāng)于未到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，無(wú)銷項(xiàng)稅的發(fā)生，前期認(rèn)證抵扣的應(yīng)作為留抵稅額。
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【問(wèn)題7】
建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，有分包，給甲方開發(fā)票，是全額開票還是差額開票？什么情況下差額開票？差額開票如何核算？
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答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，全額開票差額交稅。
假定，A工程項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，本期向業(yè)主開具增值稅發(fā)票103萬(wàn)元，同時(shí)本期收到勞務(wù)分包方發(fā)票92.70萬(wàn)元。
借：銀行存款 ???????103
貸：工程結(jié)算 ????? ?100
???????應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 ???3
借：工程施工——合同成本 ?????92.7
貸：應(yīng)付賬款 ????????????? ? ? ? ? ? 92.7
借：工程施工——合同成本 ?????-2.7
貸：應(yīng)付賬款 ????????????? ? ? ? ? ? -2.7
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【問(wèn)題8】
簡(jiǎn)易征收的老項(xiàng)目，有大量的甲供材料，該怎么給業(yè)主開計(jì)量發(fā)票？計(jì)提地方附加稅是按銷項(xiàng)稅額計(jì)提，還是按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后凈額計(jì)提
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答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。甲供模式下，如果合同總價(jià)中不包含甲供，也就是說(shuō)銷售額中不包含甲供，因此，營(yíng)改增后，對(duì)于甲供工程，施工方銷售額不包括建設(shè)方提供的材料款，也不向業(yè)主開具發(fā)票。
如果甲供是包含在總承包合同中，則計(jì)價(jià)總價(jià)中包含有甲供材，應(yīng)向業(yè)主開具3%稅率的增值稅發(fā)票。（但這兒需要注意業(yè)主收到發(fā)票在計(jì)入在建工程時(shí)，是否重復(fù)入賬？）
計(jì)提附加稅費(fèi)是以應(yīng)納稅額為基數(shù)，而不是銷項(xiàng)稅額。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)講，項(xiàng)目部應(yīng)按預(yù)征稅額為基數(shù)計(jì)提附加稅費(fèi)。法人機(jī)關(guān)本級(jí)以應(yīng)納稅額為基數(shù)計(jì)提附加稅費(fèi)。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的預(yù)征稅額與應(yīng)納稅額基本一致，因此，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的工程項(xiàng)目在施工按預(yù)征稅額交納預(yù)征稅額，機(jī)關(guān)本級(jí)不需要補(bǔ)交稅款，也就不需要在本級(jí)補(bǔ)交附加稅費(fèi)。
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【問(wèn)題9】
項(xiàng)目上預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅金及附加能否回公司匯總時(shí)抵減呢？計(jì)提附加的法定依據(jù)是否包括預(yù)繳的增值稅？老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅下分包款如果是個(gè)人能差額征稅嗎？
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答：營(yíng)業(yè)稅金及附加不能回公司抵減。項(xiàng)目部應(yīng)按預(yù)征稅額為基數(shù)計(jì)提附加稅費(fèi)。法人機(jī)關(guān)本級(jí)以應(yīng)納稅額為基數(shù)計(jì)提附加稅費(fèi)。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的預(yù)征稅額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款，對(duì)于分包款要求取得合規(guī)票據(jù)即可，并沒有對(duì)分包商的組織性質(zhì)作出要求。
因此，如果個(gè)人分包能在施工當(dāng)?shù)卮_了增值稅發(fā)票的，可以抵減當(dāng)期銷售額。
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【問(wèn)題10】
請(qǐng)問(wèn)ppp 項(xiàng)目收到政府補(bǔ)貼款是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅？有沒有相關(guān)的優(yōu)惠或者減免文件
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答：參與PPP項(xiàng)目的建筑企業(yè)通常還會(huì)取得不少其他類型的收益。一種是在項(xiàng)目公司層面可能會(huì)取得政府支付的“可用性服務(wù)費(fèi)”，建筑企業(yè)如果成為項(xiàng)目公司的投融資方，則可能取得項(xiàng)目公司支付的股息(通常為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)、利息(適用6%的增值稅稅率)；
如果項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)或者項(xiàng)目結(jié)束后以轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)的方式實(shí)現(xiàn)退出，則取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入(通常為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)。
如果收到的是以貼息、財(cái)政返還、土地開發(fā)收益補(bǔ)貼等形式給予的政府補(bǔ)貼。屬于政府補(bǔ)助，不交納流轉(zhuǎn)稅，需要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，交納所得稅。
????相關(guān)的優(yōu)惠或者見面是應(yīng)該與PPP項(xiàng)目本身是否屬于減免稅收優(yōu)惠的范圍一致。
