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天揚微課答疑集錦大合集 加入主題

25個成員 45個話題 創(chuàng)建時間:2016-09-07

【答疑集錦16】簡易計稅老項目增值稅會計核算(強烈推薦)

發(fā)表于 2016-09-07 3168 次查看

本文依據(jù)7月6日《天揚微課 |簡易計稅老項目增值稅會計核算》老師語音進行問題整理。登陸www.tianyangtax.com可查看全部視頻課程內容。

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【問題1】?

簡易計稅老項目收到勞務11%的專票或其他業(yè)務類型的專票,應如何處理及如何記賬核算。

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答:簡易計稅老項目不得抵扣進項稅額,因此收到的勞務分包的11%稅率的增值稅專用或其他業(yè)務類型的發(fā)票,其賬務處理如下:

(1)先將增值稅專用發(fā)票認證,認證后將票面的稅額直接記入“工程施工——合同成本”等成本費用類科目,納稅申報表中填列至附表二(進項稅額明細表)中第四部分“其他”中第35行“本期認證相符的增值稅專用發(fā)票”列示了認證發(fā)票情況;填列至第三部分 “待抵扣進項稅額”第62行“本期認證相符且本期未申報抵扣”欄次。這次模式下需要準備未抵扣進項稅額的發(fā)票臺賬,其次這欄次的余額一直保留。

(2)先將增值稅專用發(fā)票認證,認證后將票面的稅額計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,然后在將進項稅額做轉出,記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。納稅申報表中填列至附表二(進項稅額明細表)中第四部分“其他”中第35行“本期認證相符的增值稅專用發(fā)票”列示了認證發(fā)票情況;填列至第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”與賬面進項稅額專欄一致;然后填列至第7行“簡易計稅方法征稅項目用”與賬面進項稅額轉出專欄一致。

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【問題2】?

工程預付款是否給發(fā)包方開具發(fā)票,如果不開發(fā)票,收到工程款是不是要開收據(jù),賬務處理“借:銀行存款 貸方:預收賬款,貸:應交稅費―應交增值稅(銷項)”這樣對嗎?納稅申報表中附表二中“銷售額”如何填制?

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答:根據(jù)財稅 (財稅〔2016〕36號)文件規(guī)定,建筑企業(yè)收到工程預付款屬于納稅義務發(fā)生時點,應在納稅義務發(fā)生時點確認銷項稅額。

賬務處理為:借:銀行存款

???????????????? ? ? ? ?貸:預收賬款

???????????? ? ? ? ? ? ?借:其他應收款

?????????????? ? ?? ? ? 貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)或者 應交稅費——未交增值稅

開票處理:

(1)收到預收款時開具發(fā)票,填列附表一時,按開具的發(fā)票類型填列至“開具增值稅專用發(fā)票”銷售額或者“開具其他發(fā)票”銷售額。

(2)收到預收款時未開具發(fā)票,填列納稅申報表時,填列至“未開具發(fā)票”銷售額中正數(shù),然后在后期收到計價開具發(fā)票后,收回的工程款中要沖減前面收到預收賬款時,賬面核算分錄:

??????假定,項目部5月份收到工程預收款111萬,5月份已確認銷項稅額11萬,7月份收到計價批復333萬元,

??????借:應收賬款 ????????????????????222

?????????? ? 預收賬款 ???????????????????? 111

??????貸:工程結算 ?????????????? ? ? ?300

?????????????應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) ??22

?????????????其他應收款 ??????????????????????????11

納稅申報時,5月份在附表一“未開具發(fā)票”銷售額中填列100萬元,銷項稅額11萬元;7月份在附表一“未開具發(fā)票”銷售額中填列-100萬元,銷項稅額-11萬元,將開票金額合并填列至“開具增值稅專用發(fā)票”或者“開具其他發(fā)票”中。

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【問題3】

項目部對外協(xié)隊伍的工程結算單上,如果扣除外協(xié)隊伍的超過設計量的材料費,要不要視同銷售給外協(xié)隊伍開具發(fā)票?相應的賬務處理怎么做?謝謝!

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答:根據(jù)《增值稅暫行條例》在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。

????? 項目部轉扣超耗材料屬于增值稅銷售業(yè)務,按17%稅率計算交納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的,是否可免予逐筆開具發(fā)票,由省稅務機關確定;填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

因此,應該向勞務隊開具發(fā)票,如果對方不需要,也可以不開具,但必須是要按扣減當期納稅義務發(fā)生時點確認銷項稅額,進行納稅申報。

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【問題4】

新項目還沒有確定下來是開什么發(fā)票,有部分甲供材,可以采用簡易計稅嗎?如果簡易計稅開的專用發(fā)票要怎樣轉出呢?現(xiàn)在還不能確定計稅方法就要開一些報銷或供貨的發(fā)票,新項目一時半會又不能回款。選擇開什么發(fā)票比較合適呢

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答:根據(jù)財稅(財稅〔2016〕36號)文件規(guī)定,向含有甲供事項的工程項目提供建筑服務的,可以選擇采用簡易計稅方法。需要提醒的是要與業(yè)主協(xié)調問題,如果業(yè)主要求提供11%稅率的發(fā)票,那就只能選擇一般計稅方法了。

如果確定采用簡易計稅方法,收到增值稅專用發(fā)票處理方法有兩種,一種是認證后確認進項稅額和進項稅額轉出,第二種直接填報為本期認證但本期抵扣,賬目不作進項稅額

如果現(xiàn)在不能確定計稅方法的,應先開具增值稅專用發(fā)票,原因為如果以后確定為簡易計稅方法的,可以進項稅額轉出;如果不收到專票,如果采用一般計稅方法的,則可能形成進項稅額方面的損失;如果收到增值稅專用發(fā)票,確認進項稅額,如果一直未收到款項,相當于未到納稅義務發(fā)生時點,無銷項稅的發(fā)生,前期認證抵扣的應作為留抵稅額。

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【問題5】

請問如何差額開票?差額開票票面上顯示的增值稅稅額是多少?如果分包發(fā)開票111萬(其中稅額11萬),我單位對業(yè)主開票1000萬,需差額開票,我單位開具的發(fā)票票面是顯示1000萬嗎,稅額是1000/1.11*0.11=99.10萬嗎?我們實際繳納稅款99.1---11=89.1萬?

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答:根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

差額開票票面稅額顯示的是計稅部分收入對應稅率計算的稅額。比如勞務派遣義務總價為100萬元,其中代收代付的工資福利保險的為80萬元,管理費用部分為20萬元,差額征稅模式下,開具差額征稅增值稅發(fā)票,票面金額為80+20÷1.05萬元,稅額是20÷1.05×5%萬元。

????但是建筑施工企業(yè)簡易計稅方法項目差額交稅,但是全額開具增值稅發(fā)票。以案例中施工企業(yè)開具的發(fā)票票面是顯示1000萬嗎,稅額是1000/1.03*3%=20.13萬元

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【問題6】

新項目業(yè)主不能確定開什么發(fā)票,選擇什么計稅方法,但是要開一些發(fā)票報銷,現(xiàn)在該怎么做呢

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答:如果現(xiàn)在不能確定計稅方法的,應先開具增值稅專用發(fā)票,原因為如果以后確定為簡易計稅方法的,可以進項稅額轉出;如果不收到專票,如果采用一般計稅方法的,則可能形成進項稅額方面的損失;如果收到增值稅專用發(fā)票,確認進項稅額,如果一直未收到款項,相當于未到納稅義務發(fā)生時點,無銷項稅的發(fā)生,前期認證抵扣的應作為留抵稅額。

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【問題7】

建筑業(yè)簡易計稅項目,有分包,給甲方開發(fā)票,是全額開票還是差額開票?什么情況下差額開票?差額開票如何核算?

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答:根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

建筑業(yè)簡易計稅項目,全額開票差額交稅。

假定,A工程項目采用簡易計稅方法,本期向業(yè)主開具增值稅發(fā)票103萬元,同時本期收到勞務分包方發(fā)票92.70萬元。

借:銀行存款 ???????103

貸:工程結算 ????? ?100

???????應交稅費——未交增值稅 ???3

借:工程施工——合同成本 ?????92.7

貸:應付賬款 ????????????? ? ? ? ? ? 92.7

借:工程施工——合同成本 ?????-2.7

貸:應付賬款 ????????????? ? ? ? ? ? -2.7

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【問題8】

簡易征收的老項目,有大量的甲供材料,該怎么給業(yè)主開計量發(fā)票?計提地方附加稅是按銷項稅額計提,還是按銷項減進項后凈額計提

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答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,銷售額,是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。甲供模式下,如果合同總價中不包含甲供,也就是說銷售額中不包含甲供,因此,營改增后,對于甲供工程,施工方銷售額不包括建設方提供的材料款,也不向業(yè)主開具發(fā)票。

如果甲供是包含在總承包合同中,則計價總價中包含有甲供材,應向業(yè)主開具3%稅率的增值稅發(fā)票。(但這兒需要注意業(yè)主收到發(fā)票在計入在建工程時,是否重復入賬?)

計提附加稅費是以應納稅額為基數(shù),而不是銷項稅額。對于建筑施工企業(yè)來講,項目部應按預征稅額為基數(shù)計提附加稅費。法人機關本級以應納稅額為基數(shù)計提附加稅費。簡易計稅方法的預征稅額與應納稅額基本一致,因此,簡易計稅方法下的工程項目在施工按預征稅額交納預征稅額,機關本級不需要補交稅款,也就不需要在本級補交附加稅費。

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【問題9】

項目上預繳的營業(yè)稅金及附加能否回公司匯總時抵減呢?計提附加的法定依據(jù)是否包括預繳的增值稅?老項目簡易計稅下分包款如果是個人能差額征稅嗎?

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答:營業(yè)稅金及附加不能回公司抵減。項目部應按預征稅額為基數(shù)計提附加稅費。法人機關本級以應納稅額為基數(shù)計提附加稅費。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,簡易計稅方法的預征稅額=取得的全部價款和價外費用-支付的分包款,對于分包款要求取得合規(guī)票據(jù)即可,并沒有對分包商的組織性質作出要求。

因此,如果個人分包能在施工當?shù)卮_了增值稅發(fā)票的,可以抵減當期銷售額。

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【問題10】

請問ppp 項目收到政府補貼款是否應當繳納增值稅和企業(yè)所得稅?有沒有相關的優(yōu)惠或者減免文件

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答:參與PPP項目的建筑企業(yè)通常還會取得不少其他類型的收益。一種是在項目公司層面可能會取得政府支付的“可用性服務費”,建筑企業(yè)如果成為項目公司的投融資方,則可能取得項目公司支付的股息(通常為非增值稅應稅項目)、利息(適用6%的增值稅稅率);

如果項目運營期內或者項目結束后以轉讓項目公司股權的方式實現(xiàn)退出,則取得股權轉讓收入(通常為非增值稅應稅項目)。

如果收到的是以貼息、財政返還、土地開發(fā)收益補貼等形式給予的政府補貼。屬于政府補助,不交納流轉稅,需要計入營業(yè)外收入,交納所得稅。

????相關的優(yōu)惠或者見面是應該與PPP項目本身是否屬于減免稅收優(yōu)惠的范圍一致。

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