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【答疑集錦15】一般計(jì)稅的工程項(xiàng)目增值稅申報(bào)表如何填列（強(qiáng)烈推薦）
本文依據(jù)6月29日《天揚(yáng)微課 |一般計(jì)稅的工程項(xiàng)目增值稅申報(bào)表如何填列》老師語音進(jìn)行問題整理。登陸www.tianyangtax.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。
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【問題1】?
棚戶區(qū)改造安置房按成本價(jià)銷售，需要繳納增值稅嗎？
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答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：一、下列項(xiàng)目免征增值稅--（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。
上述政策在營改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。
具體的免征手續(xù)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行準(zhǔn)備。
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【問題2】?
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間如何協(xié)調(diào)？稅會(huì)差異的時(shí)間性差異應(yīng)如何反映？未確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，但根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)如何進(jìn)行核算？ 請分別用分錄介紹一下
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答：由于建筑服務(wù)在會(huì)計(jì)上的收入的確定是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》按照完工百分比進(jìn)行確認(rèn)的，而增值稅是根據(jù)稅法確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定，其本身存在一定的差異。
比如在財(cái)務(wù)上收入確認(rèn)后，還沒有符合納稅義務(wù)的條件時(shí)就不確認(rèn)增值稅額
我們舉一個(gè)一般計(jì)稅下的案例：
會(huì)計(jì)收入月末（季末）按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)，形成以下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
???? ?工程施工-合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
? ? ?（收入和成本都是不含稅）
月底或季度末，收到業(yè)主對(duì)工程項(xiàng)目正式批復(fù)計(jì)價(jià)單據(jù)，按業(yè)主結(jié)算總金額處理，形成以下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
? ? （此時(shí)是含稅金額）
如果有根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的事項(xiàng)發(fā)生，如開具發(fā)票或按規(guī)定應(yīng)該收到工程款時(shí)：
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額
貸：工程結(jié)算-增值稅（紅字）
所以財(cái)務(wù)上的收入和增值稅上體現(xiàn)增值稅按兩條線進(jìn)行處理。
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【問題3】
甲、乙共同建設(shè)一個(gè)政府性質(zhì)的項(xiàng)目，項(xiàng)目分兩塊主體工程，地鐵和高鐵，丙作為代建單位，與甲、乙簽署代建協(xié)議。而我們是與丙簽署總包合同，資金分兩部分下?lián)埽追绞侵苯酉聯(lián)芙o我們，而乙方是由代建單位下?lián)芙o我們。現(xiàn)在代建單位要求我們把發(fā)票開具給甲和乙，合同里有條款約定也是要開具給甲和乙，請問這樣在稅務(wù)管理方面可行嗎？
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答：從你的描述看，你們單位是和丙簽訂合同，其發(fā)票和資金的往來應(yīng)該是在你們兩個(gè)單位之間發(fā)生。所以建議捋順關(guān)系，發(fā)票由你提供丙，丙支付你公司款項(xiàng)，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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【問題4】
老師，我們公司目前全是簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目，機(jī)關(guān)5月份的進(jìn)項(xiàng)稅能留抵到什么時(shí)候。假如9月份中標(biāo)了一個(gè)一般計(jì)稅的新項(xiàng)目，那么機(jī)關(guān)5至8月份的進(jìn)項(xiàng)稅可以在9月份抵扣嗎？假如銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)可以一次抵完嗎？
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答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）項(xiàng)第2點(diǎn)規(guī)定，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)上述規(guī)定，如果公司5-7月只有簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目，發(fā)生的期間費(fèi)用和固定資產(chǎn)等全部用于簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
如果9月有了一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不是專用于簡易老項(xiàng)目的，可以在和老項(xiàng)目共用的次月，按照資產(chǎn)凈值和適用稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于機(jī)關(guān)發(fā)生的費(fèi)用，需要根據(jù)一般計(jì)稅方法下銷售額占總銷售額的比例計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
另外對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵問題：留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在企業(yè)以后期間抵減銷項(xiàng)稅額，直到抵減為零。
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【問題5】
營改增以后國稅局的通用機(jī)打發(fā)票還可以用么？
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答：在營改增后，按照稅收管理規(guī)定使用不同種類的發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；（2）不含稅銷售額月超過3萬元或季度超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；（3）不含稅銷售額月不超過3萬元或季度不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用國稅通用機(jī)打發(fā)票。
所以，對(duì)于建筑企業(yè)取得的通用機(jī)打發(fā)票應(yīng)該是從規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人取得，是可以正常入賬。
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【問題6】
簡易項(xiàng)目取得專票，不認(rèn)證，稅費(fèi)直接進(jìn)成本，滯留票會(huì)有什么后果，可以這樣操作嗎？
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答：簡易計(jì)稅項(xiàng)目取得的專用發(fā)票不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減，但如取得專票不認(rèn)證，會(huì)形成滯留票，給企業(yè)帶來稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于取得的專票有兩點(diǎn)建議： 一是盡快聯(lián)系供應(yīng)商更換成普通發(fā)票，二是如果因特殊原因不能更換，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證但不做抵扣處理。
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【問題7】
同一異地施工項(xiàng)目有三個(gè)跨縣區(qū)施工場所，請問在哪個(gè)施工所在地稅務(wù)局預(yù)繳，怎么劃分比例，規(guī)避扯皮現(xiàn)象？
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答：對(duì)于跨多個(gè)縣區(qū)的項(xiàng)目，建議到縣區(qū)上一級(jí)的市國稅局進(jìn)行溝通，從市國稅局層面統(tǒng)一安排，指定某一個(gè)縣（區(qū)）進(jìn)行預(yù)繳，目前這個(gè)工作的協(xié)調(diào)還是比較容易做到的。
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【問題8】
簡易項(xiàng)目下專業(yè)分包是不是可以像營業(yè)稅一樣抵減？具體怎么操作！
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答：建筑企業(yè)跨縣區(qū)的服務(wù)分建筑服務(wù)地的預(yù)繳環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。
簡易計(jì)稅項(xiàng)目的專業(yè)分包在取得對(duì)方發(fā)票的情況下可以在預(yù)繳時(shí)候抵減。計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款時(shí)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，3%的征收率計(jì)算。
在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：
（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；
（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；
（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；
（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。
簡易計(jì)稅項(xiàng)目納稅申報(bào)環(huán)節(jié)在沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下只是履行納稅申報(bào)手續(xù)即可。
所以簡易項(xiàng)目下專業(yè)分包是可以像營業(yè)稅一樣抵減的。
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【問題9】
三流一致問題，銀行賬戶可以用公司所屬項(xiàng)目部銀行賬戶付款，受票單位是公司法人名稱，購進(jìn)材料，物資，設(shè)備，勞務(wù)也是供給項(xiàng)目部了，那合同簽訂我們由項(xiàng)目部簽訂，由項(xiàng)目部蓋章，合同中注明一下開專票我方名稱為我公司法人名稱，應(yīng)該也沒啥問題吧？
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答：（1）在實(shí)際工作中，合同的簽訂均有法人單位簽訂蓋章；
（2）對(duì)于由項(xiàng)目部銀行賬戶付款的問題，根據(jù)國稅總局5月26日總局視頻會(huì)議政策問題解答，對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，納稅人購進(jìn)材料、物資、設(shè)備、勞務(wù)或服務(wù)，只要其購買的貨物、勞務(wù)或服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，無論是通過私人賬戶還是對(duì)公支付，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
從會(huì)議精神看，由于購買方付款賬戶的不同不會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的障礙，所以可以用所屬項(xiàng)目部銀行賬戶付款。
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【問題10】
5月1日后簽訂的合同，繳納增值稅以計(jì)價(jià)金額為準(zhǔn)還是撥款金額為準(zhǔn)。預(yù)付款需不需要開發(fā)票，要是開發(fā)票如何避免進(jìn)項(xiàng)稅不足的風(fēng)險(xiǎn)？
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答：繳納增值稅應(yīng)該以納稅義務(wù)發(fā)生后，具體到建筑企業(yè)，第一是在收到預(yù)收款后應(yīng)該以收到款項(xiàng)的金額為基數(shù)繳納增值稅；第二在過程中應(yīng)該以提供服務(wù)并約定收到款項(xiàng)的金額為基數(shù)繳納增值稅；第三如果提前開具發(fā)票，應(yīng)該以發(fā)票開具金額繳納增值稅。
收到預(yù)收款的時(shí)點(diǎn)按規(guī)定已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)，此時(shí)最好納稅和開票一致便于核對(duì)。
進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的配比是應(yīng)該做到事前的籌劃安排，做到應(yīng)抵盡抵。
