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【答疑集錦4】“營(yíng)改增”建筑企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)如何交稅（強(qiáng)烈推薦）
本文依據(jù)4月13日《天揚(yáng)微課 |?五一營(yíng)改增，建筑企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，稅怎么交？》老師語(yǔ)音進(jìn)行問(wèn)題整理。登陸www.tianyangtax.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。
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【問(wèn)題1】
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老項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易征收，5月1日前分包方?jīng)]有開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后，未開(kāi)發(fā)票的那部分該怎么處理？
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答：5月1日前分包方未開(kāi)票的部分在營(yíng)改增后應(yīng)根據(jù)勞務(wù)分包類型開(kāi)具增值稅發(fā)票，分為以下幾種情況：
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①清包模式的勞務(wù)分包，可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅法交增值稅，開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票；
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②專業(yè)分包模式的勞務(wù)分包，可以開(kāi)具11%的增值稅發(fā)票；
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③含有甲供材料或者甲供設(shè)備的項(xiàng)目，可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅法交增值稅，可開(kāi)具3%稅率的增值稅發(fā)票，施工企業(yè)取得分包方提供的發(fā)票后，可以在預(yù)繳增值稅時(shí)執(zhí)行差額征稅。
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【問(wèn)題2】
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營(yíng)改增開(kāi)始前，如何清理財(cái)務(wù)賬面掛賬的遞延稅金或者應(yīng)交稅費(fèi)，我們項(xiàng)目工程結(jié)算大于財(cái)務(wù)確認(rèn)收入，應(yīng)交稅費(fèi)借方400萬(wàn)左右，請(qǐng)問(wèn)營(yíng)改增之前怎么處理此類業(yè)務(wù)?
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答：營(yíng)改增之前，施工企業(yè)應(yīng)該將賬面營(yíng)業(yè)稅予以清理，以上問(wèn)題是由于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的貸方數(shù)字是按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)確認(rèn)，借方數(shù)是按照實(shí)際繳納數(shù)確認(rèn)，項(xiàng)目部存在超計(jì)價(jià)情形造成了目前賬面是借方余額，所以在營(yíng)業(yè)稅制下，對(duì)于先開(kāi)具發(fā)票的應(yīng)該先交稅。
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同時(shí)，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的清理還需要注意的是，如果營(yíng)改增之前已經(jīng)取得了業(yè)主的批復(fù)計(jì)價(jià)，但尚未向業(yè)主及時(shí)開(kāi)具發(fā)票也未繳納營(yíng)業(yè)稅的，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅制下取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，應(yīng)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，取得計(jì)價(jià)批復(fù)屬于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。
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【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】規(guī)定營(yíng)改增前需補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)在當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)補(bǔ)交。同時(shí)需要注意，對(duì)于未開(kāi)票的部分，如果在5月1號(hào)之后需要向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)該繳納增值稅。
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對(duì)于已結(jié)算未開(kāi)票部分的工程量，在營(yíng)改增之后可能會(huì)同時(shí)面臨國(guó)稅和地稅的雙方面交稅的風(fēng)險(xiǎn)，所以建議大家在營(yíng)改增之前，對(duì)賬面的工程結(jié)算與對(duì)應(yīng)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅之間形成的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，核對(duì)是否存在差額。爭(zhēng)取在營(yíng)改增之前將欠繳的營(yíng)業(yè)稅及時(shí)開(kāi)票交稅，避免營(yíng)改增后面臨營(yíng)業(yè)稅和增值稅雙重的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
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【問(wèn)題3】
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單位租用個(gè)人場(chǎng)地能否由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值專票？稅率又如何確定？
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答：對(duì)于自然人出租場(chǎng)地，也就是說(shuō)出租的是經(jīng)營(yíng)用房的，可以向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，不能代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，適用不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)5%的征收率；
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對(duì)于個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票；
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若出租方是個(gè)體工商戶，以上兩種方式可以向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
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【問(wèn)題4】
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子公司參建項(xiàng)目或托管項(xiàng)目，分部是否要給局指開(kāi)具增值稅發(fā)票，如果要開(kāi)票，局指收到分部開(kāi)具的發(fā)票，局指可以抵扣嗎？
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答：對(duì)于子公司參建項(xiàng)目或托管項(xiàng)目分部在營(yíng)改增以后，需要給局指開(kāi)具增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)以所屬的工程公司向集團(tuán)公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。
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局指收到分部開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，可以差額預(yù)繳增值稅匯總到集團(tuán)公司本級(jí)后，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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【問(wèn)題5】
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營(yíng)改增后，跨縣市提供建筑服務(wù)的，發(fā)票是在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開(kāi)，還是總機(jī)構(gòu)開(kāi)？還需要外經(jīng)證嗎？
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答：①【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】規(guī)定，營(yíng)改增后一般納稅人企業(yè)跨縣、市提供建筑服務(wù)的，由總機(jī)構(gòu)自行開(kāi)具發(fā)票。
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因此營(yíng)改增后不會(huì)由地稅局代開(kāi)發(fā)票，應(yīng)由施工企業(yè)機(jī)構(gòu)本級(jí)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。
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②營(yíng)改增后項(xiàng)目部仍需要辦理外經(jīng)證。項(xiàng)目部需要憑借外經(jīng)證向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)征稅額。
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【問(wèn)題6】
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營(yíng)改增之后借用局資質(zhì)的項(xiàng)目，如何處理？如果資質(zhì)使用的子公司給局開(kāi)發(fā)票，在所在地預(yù)交2%時(shí)是局名義交還是以子公司名義交？
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答：①這是一個(gè)關(guān)于資質(zhì)共享的問(wèn)題，營(yíng)改增之后借用局資質(zhì)的項(xiàng)目需要做如下處理：
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對(duì)于局機(jī)關(guān)需要自行建造核算相應(yīng)的收入、成本、增值稅的稅金以及附加稅，需要局機(jī)關(guān)這一級(jí)向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，局指已收到的業(yè)主計(jì)價(jià)款與取得對(duì)下向項(xiàng)目部分批計(jì)價(jià)后的差額向施工當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅。
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②資質(zhì)使用的子公司給局指開(kāi)發(fā)票，該由子公司按2%的預(yù)征率來(lái)預(yù)交。
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【問(wèn)題7】
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掛靠企業(yè)的部分老項(xiàng)目工程、在建項(xiàng)目，原來(lái)沒(méi)有成本核算，在5月1日后如何進(jìn)行增值稅的銜接？
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答：掛靠企業(yè)的部分老項(xiàng)目工程在建項(xiàng)目原來(lái)沒(méi)有成本核算，營(yíng)改增后進(jìn)行增值稅的銜接方法如下：首先需要通過(guò)雙方簽訂分包合同，也就是被掛靠企業(yè)要與掛靠企業(yè)之間簽訂合同；然后掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，被掛靠企業(yè)要向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，形成一個(gè)增值稅的鏈條。
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因此，被掛靠企業(yè)的收入就是業(yè)主的計(jì)價(jià)金額，成本就是掛靠企業(yè)的分包成本；掛靠企業(yè)的收入是被掛靠企業(yè)分過(guò)來(lái)的分包收入，成本就是施工中實(shí)際發(fā)生的建筑成本。需要注意的是，雙方簽訂的分包合同是不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定的，風(fēng)險(xiǎn)較高，所以營(yíng)改增以后應(yīng)該避免掛靠模式的存在。
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【問(wèn)題8】
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營(yíng)改增后地材發(fā)票和抵扣會(huì)有什么樣的變化？會(huì)不會(huì)像農(nóng)副產(chǎn)品一樣按13%抵扣。
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答：營(yíng)改增后地材發(fā)票的抵扣，不會(huì)像農(nóng)產(chǎn)品一樣計(jì)算抵扣，地材發(fā)票可以分為以下三種情況：
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①由自然人提供的地材,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票，施工企業(yè)收到不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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②由個(gè)體工商戶性質(zhì)的商貿(mào)企業(yè)提供的地材,可以自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果個(gè)體工商戶性質(zhì)的供應(yīng)商到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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③由銷售自產(chǎn)砂石料的沙石料廠如果為一般納稅人，可以自行開(kāi)具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)收到該增值稅專用發(fā)票可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后，施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份，砂石料廠作為地材采購(gòu)的供應(yīng)商，這樣對(duì)于地材的抵扣比較有利。
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【問(wèn)題9】
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未取得施工許可證，合同中注明了計(jì)劃開(kāi)工日期或開(kāi)工日期暫定為某年某月某日，可以界定為老項(xiàng)目嗎？如果不可以需要怎么辦？另合同中約定依據(jù)監(jiān)理人指令的出具監(jiān)理人開(kāi)工令可以嗎？
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答：根據(jù)“關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))”文件中“附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
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建筑工程老項(xiàng)目，是指：
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①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
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②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
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根據(jù)2001年7月4日修正發(fā)布實(shí)施的《建筑工程施工許可管理辦法》第二條：工程投資在30萬(wàn)元以下或者建筑面積在300平方米以下的建筑工程可以不申請(qǐng)辦理施工許可證；
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按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的權(quán)限和程序批準(zhǔn)開(kāi)工報(bào)告的建筑工程，不再領(lǐng)取建筑施工許可證。此類工程開(kāi)工的前提是已經(jīng)有了經(jīng)批準(zhǔn)的開(kāi)工報(bào)告，而不是施工許可證。
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因此，開(kāi)工報(bào)告可以作為老項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)遇到此類問(wèn)題時(shí)，應(yīng)稅與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提前溝通，避免雙方存在爭(zhēng)議。
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【問(wèn)題10】
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一但選擇了簡(jiǎn)易征收方式，公司所有業(yè)務(wù)都按簡(jiǎn)易方式征收，還是允許有其他項(xiàng)目進(jìn)行一般計(jì)稅方式征收？
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答：根據(jù)財(cái)稅<2016>36號(hào)文件規(guī)定，從目前政策判斷，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法應(yīng)該是以項(xiàng)目為單位進(jìn)行選擇，而不是以公司為單位進(jìn)行選擇。
以下三種提供的建筑服務(wù)方式是可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的：
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第一種，一般納稅人以清包模式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；
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第二種，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；
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第三種，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目，提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。由此可見(jiàn)一般納稅人可以兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法兩種方法同時(shí)適用。
