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【答疑集錦3】“營改增”對工程造價計價影響（強烈推薦）
本文依據4月6日《天揚微課 |?劉晶昕：營改增后，新的工程造價計價規則是怎樣的？對工程造價有何影響？》老師語音進行問題整理。登陸www.tianyangtax.com可查看全部視頻課程內容。
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1、請問老師，營改增后，工程計價含不含稅？
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答：回答這個問題的過程，大家需要搞清楚兩個概念。
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首先【建辦標〔2016〕4號】所發布的工程造價計價規則調整的文件中指出，工程計價是含稅的；其次“營改增”后工程計價所含的稅與營業稅下所含的稅不是同一個概念，營業稅下所含的稅是應納稅額，增值稅下根據價稅分離的調整方案，所含的稅是銷項稅額。因此工程總價是含增值稅的銷項稅額的。
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【財稅〔2016〕36號】指出，符合老項目條件的項目可選擇簡易計稅方法。那么對整個工程計價來說，應該也是含簡易征收的增值稅，所以含稅的角度有兩個，一個是包含11%的銷項稅，一個是包含3%的簡易征收稅率，都是含稅的。
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2、營改增后，工程造價=稅前工程造價×（1+11%），12%的附加在報價里哪里體現？
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答：附加稅費在“營改增”與工程造價計價的過程中的確是一個麻煩的問題。目前有兩種意見，一種是課題組提出的將其放在企業管理費中；另一種是各專家提出將其放在費率計算表銷項稅之后。
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兩種方案各有利弊，如果放在費率表的增值稅銷項稅之后，附加稅費的基數取定就有問題，因為我們無法確定進項稅額，就無法得到應納稅額。除非是通過工程造價的計價軟件來計取進項稅額，從而得到應納稅款，然后計取附加稅費，否則很難確定。
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如果放在企業管理費中，附加稅費率加在企業管理費率中，借鑒合同印花稅的處理方式可能比較好。附加稅費到底應該放在哪里目前還沒有定論，要等待建設部門出臺相關政策做出具體的規定。
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3、老師好，請問甲供料到底是對施工方有利還是對業主有利？
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答：根據【財稅〔2016〕36號】可知老項目可以選擇一般納稅人或者簡易征收。這種情況下就意味著甲供料會碰到兩種情況。
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現在按照兩種方法分別討論，甲供料對業主方有利否。
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首先按照一般計稅方法也就是價稅分離的方法來討論。根據價稅分離，甲供料如果是117萬的鋼筋，那么對于業主方來說，付出去117萬價款，得到17萬的進項抵扣。
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如果是乙供料的話，付出111萬價款，得到11萬的抵扣，那么從這個層面上來講，對于甲方而言并不一定愿意做甲供料，因為不管從現金流的占用，還是整個時間價值來說，甲供料對業主方都沒有好處。當然是以截止目前的文件為準，尚沒有文件規定甲供料一定要計入乙方的銷售額的前提之下。
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【財稅〔2016〕36號】指出，甲供料理論上可以采取簡易征收。那么在這種情況下甲供料對施工方和業主方會帶來什么樣的變化呢？
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如果項目選擇簡易征收，甲供料的話甲方可以拿到17%的增值稅進項稅額抵扣。
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但如果是乙供料的話，就拿不到這樣的抵扣。在這種情況下對于業主方而言，可能更多的會采用甲供料的形式。按照目前的文件，簡易征收和一般計稅兩種方式將會存，會給整個甲供料帶來一個比較大的困惑。
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目前我們還是翹首以盼，希望建設管理部門有好的細則出臺，對大家有引導作用。
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4、材料費如果是“兩票制”與“一票制”對項目有什么樣的的影響？
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答：材料費“兩票制”與“一票制”的一個根本原因是在于材料的原價的稅率可能是17%，運輸費稅率是11%，兩者的稅率不同。
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由于組成定額的材料價格既包含的材料原價也包含了運輸費，所以如果在價稅分離方案下對工程造價計算，對于組成工程預算價格里的材料價格，就必須要分兩塊進行討論。
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那么未來在項目實踐當中，到底是實行“兩票制”還是“一票制”，將會導致整個材料除稅方法的不同。
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5、請問為什么增值稅稅率由11%下降為6%，施工企業反而稅負增加？
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答：關于這個問題，我們課題組得出了一個非常有趣的結論，建筑業11%的增值稅率不能再往下降了。基于這樣的一個結論，就這個問題做一個比較詳細的解答。
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目前建筑業的銷項稅率是11%，而采購原材料、大宗材料很多都是17%，這樣的話就有6%的稅率差。
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我們舉個例子，如果一個100萬的項目，其中有70%是原材料，70%的原材料假設是17%的稅率。就可以得出這樣的一個結果，17%*70=11.9%。如果是11%的增值稅率，那么還留抵了-0.9%。這種情況下就產生了交給稅務局的稅應納稅額是零，但是企業虧了0.9%的情況。
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正因為增值稅的這樣特性，所以設想一下，如果把稅率降到8%，那么這就意味著企業需繳納的稅金應納稅額還是零，但是實際的留抵稅負是3.9%，這樣的話已經超過了營業稅下3%的稅率。
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如果再進一步把稅率調到6%，那么在這種情況下施工單位的應納稅額還是零。但是這個時候留抵稅負已經變成了-5.9%。而這個5.9%是拿不回來的，當然理論上在下期可以抵回來。
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但是假如這個企業是鋼結構，生產廠商在這種情況下原材料占比非常高，那它永遠拿不回來這5.9%，那么實際稅負只會造成比營業稅的3%還要高許多。
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所以正是因為增值稅的這個特性，我們課題組才提出增值稅稅率不宜再降低，如果再往下降的話，施工單位反而稅負增加，這和長期留抵的現象是有關系的。
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6、企業管理費率在營改增后，應如何確定？
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答：隨著價稅分離方案的實施，除了原定額里面所包含的材料、機械等所有的東西都要除稅，包括管理費也要除稅。在這種情況下就有一個問題，管理費率到底是如何進行調整的。
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那從研究結果來看，管理費率的確定有兩個方面的要素：
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第一方面是企業管理費計稅基數要除稅，所以通常情況下基數會變小。
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另一方面企業管理費本身也包含進項稅，這部分也要除稅。所以企業管理費的確定要從基數的除稅比例和本身所包含的進項稅的比例之除法，才能得出一個新的企業管理費的費率。
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根據此方法得出的企業管理費的費率，和原來營業稅之下的企業管理費的稅率水平相當，但是費率的數字的不一樣。
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7、老師好，請問新老項目的劃分標準對項目的影響是什么？
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答：【財稅〔2016〕36號】明確提出，新老項目是指：
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（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
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（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目可以選擇簡易征收計稅方法。
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新老項目的劃分標準，對工程造價來說可能會有一些影響。因為目前的劃分方法都是財稅部門根據財稅征收的要求進行劃分，在時點之前和時點之后征收的方法不同，所開具的發票不同，這對征收沒有問題，但是對工程造價的計價和管理會帶來較大的問題。
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舉例來說，按照文件的規定，某個項目經過公開招投標中標，合同簽訂的時間都是在4月30號之前，但是合同記載的開工時間是在5月1日之后，那么按照文件的規定，這個項目就屬于新項目。這時按照規定應該適用于價稅分離的方案。
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原來招投標中標合同金額都是按照營業稅下的方式來確定單價。這樣就產生了問題，如果該合同不按照新的價稅分離的規則，那就是違反了【財稅〔2016〕36號】文。
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如果把原合同的單價進行調整，那是不是屬于違反合同法的范疇，那該合同價款到底如何進行調整，其實對工程造價行業來說是比較重要的問題。
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目前由于還沒有細則出臺，還是以【財稅〔2016〕36號】為準，以后若有新規定，則以新規定執行。
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8、外購砂石料無票不能抵扣怎么處理？
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答：外購沙石料無票不能抵扣。無票不能抵扣有兩種情況：
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第一種情況是開不出發票。那么這個情況目前是不存在的，因為作為一個個人也完全可以到稅務局去代開發票。
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第二種情況是可以開票，但是施工方不要求開票。所以施工隊可以獲得利潤，在營業稅下是完全成立的，但是在增值稅下是不成立的。
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對于正規的施工企業來說，只要有正常財務制度，沒有發票這件事情其實，基本上是不可能的，所謂的沒有發票可能是更多的采用另外一種形式。這種情況在增值稅下已經屬于很明顯的違法行為，在增值稅的管理條件下可能會獲刑，這個和發票管理的嚴度和力度有密切的關系。
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9、營改增后，不含稅工程造價中是否包含直接費中的施工組織措施及技術措施費？
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答：按照目前價稅分離的方案，不含稅工程造價中包含直接費中的施工組織措施及技術措施費是指原來營業稅下計價規則中，把所含的進項稅額掉。
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原來的直接費中因本身含有施工組織措施及技術費，所以不含稅的工程造價當中也應該包含這些內容，只不過包含著這些內容為不含進項稅額的費用。
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10、因為增值稅是價外稅，營改增后工程造價報價能否統一成不含稅報價？
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答：按照目前工程計價的規則和習慣，工程造價的報價是包含稅金的總價。
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另外由于建筑行業的定價機制有別于其他行業，因此如果統一成不含稅報價，那未來開給業主方的一張發票到底按什么來開，這個可能會有問題。工程總造價按已含銷項稅額的總價來列，可能更合適一點。
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因此建議整個報價還是以含稅價格形成會好一點。
