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【答疑集錦2】“營改增”36號文答疑精華（強烈推薦，3月30日天揚微課）
本文依據3月23日《天揚微課 | 趙麗：浪潮之巔，析建筑業營改增熱點問題如何碎浪如煙》老師語音進行問題整理。登陸www.tianyangtax.com可查看全部視頻課程內容。
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問題1：
針對簡易征收方法計稅的老項目，我們需要要求供應商、施工隊必須提供增值稅專用發票嗎？還是提供增值稅普通發票即可？
解答：
根據政策規定：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；
但是其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
所以購入的固定資產、無形資產、不動產不僅用于簡易計稅的老項目同時也用于一般計稅方式項目時，是可以抵扣的，
所以應區分兩情況：
（1）對于購入的固定資產、無形資產、不動產
a.如果購入的固定資產、無形資產、不動產不僅用于簡易計稅的老項目同時也用于一般計稅方式項目時，比如，有的企業在施工現場建攪拌站，供應該地區3個項目部混凝土，這3個項目部，其中1個符合老項目的條件，選擇簡易計稅，其他2個不滿足老項目的判定條件，采取一般計稅方法。這種情況下，攪拌站的設備作為固定資產既用于簡易計稅項目，也用于一般計稅項目，其進項稅額可以抵扣。當然，前提就是需要取得增值稅專用發票。
b.如果采購的設備僅服務于簡易計稅項目，比如，項目現場購買的起重機，如果專用于老項目，取得普票和專票都可。但是，假如這臺起重機在老項目服役2年之后，還要轉移到新項目上使用，就要特別注意了。
政策是這樣規定的：
不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（要特別注意這里）
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。
所以，我們分析得出的結論就是，購買固定資產、無形資產、不動產，盡量取得增值稅專用發票。
（2）對于購入的是固定資產、無形資產、不動產以外的貨物或服務，如果僅用于項目部，或者項目部自采，原則上取得專票或普票都可，但是考慮到貨物有可能中途調撥出去，如果跨納稅主體調撥，要采取貨物銷售一般計稅方式，再加上現在很多公司物資集中采購程度很高，所以，我建議，如果能夠取得增值稅專用發票，盡量取得專票，先抵扣，用于簡易計稅項目的，再做進項稅額轉出，這樣為未來涉稅處理留有余地。?
問題2：
未取得施工許可證，且合同未注明開工日期，但有開工令的，開工令日期在4.30前的，可以劃定為老項目嗎？
解答：
【財稅〔2016〕36號】中明確指出建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
依據現有的36號文件，我們理解是嚴格符合上述兩個條件規定的項目符合老項目。當然，最近稅務總局會公布幾個非常重要的征管文件，我們不能排除接下來的征管文件會考慮開工令的問題。就目前的36號這個政策文件來說，我們只能依據施工許可證和合同。
問題3：
老項目可以選擇簡易征收，但實務中能不能選擇是不是還得看跟業主的協商結果？因施工企業相對業主比較弱勢，如果業主要求提供專用發票，施工企業就不能簡易征收了吧？這種情況，如何與業主溝通爭取企業利益最大化？
解答：
老項目可以選擇簡易征收，但實務中能不能選擇還取決于和業主的協商結果。如果業主要求提供11%稅率的專用發票，施工企業就不能采用簡易計稅方式，但是此時應該和業主談判結算價格。
建議企業計算一下在兩種計稅方式下企業的盈利狀況，與業主方談判，把合同價格確定在雙方均滿意的狀態。最終采用何種計稅方式取決于雙方博弈的結果。
問題4：
項目部預繳增值稅，可以按扣除分包款后的差額計算，是每一級的分包都可以么？比如局指項目，相當于集團公司分包給子公司，同時子公司對下也有分包，這樣，預繳增值稅時，是不是集團公司和子公司都可以扣除自己的分包額？
解答：
【財稅〔2016〕36號】指出，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，在建筑服務發生地預繳稅款。
集團與子公司之間的分包，在預繳稅款時，可以扣除分包額；子公司與項目部之間屬于內部核算，不屬于業務分包，不存在預繳增值稅差額計算問題。
對于分包款的明確在36號文件沒有具體規定，但是差額征稅是從營業稅平移過來的。
需要提醒的是，扣減的差額具體執行，各地方政策不同，有些地方較為嚴格，依據建筑法來執行，需謹慎對待。
問題5：
單位出公差，住宿費可以抵扣，餐費不可以抵扣，對嗎？
解答：
這個問題問的特別好，【財稅〔2016〕36號】中明確指出購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得進項抵扣。
原文中沒有包括住宿費，故住宿費可以抵扣，餐費不可以抵扣。具體怎么抵扣，我們可以再等一等征管規定。
問題6：
營改增后發票如何抵扣，對于我們來說分包分供開具的發票都是可以抵扣的嗎，計稅方法是什么呢，怎么達到稅收的減負呢？
解答：
如果是老項目，選擇了簡易計稅，征收率為3%,比11%稅率低很多，約束條件就是進項稅不允許抵扣。
營改增后可以采用憑票抵扣和計算抵扣。對于取得的合乎規定的抵扣憑證用于建筑服務的均可以抵扣，當然前提是項目采用的是一般計稅方式。
一般納稅人采用的計稅方式有一般計稅方式和簡易計稅方式。一般納稅人除特定情況均采用一般計稅方式，特定情況下可采用簡易計稅方式。建筑服務可以采用簡易計稅方式的情形包括：以清包工方式提供的建筑服務；為甲供工程提供的建筑服務；為建筑工程老項目提供的建筑服務。
針對稅收減負，減負是相對的，項目盈利能力強的，稅負相對較高；項目盈利能力差的，稅負相對較低。項目成本中人工成本占比高的，稅負相對較高，反之，稅負相對較低。在其他條件相同的情況下，稅務管理水平高、風險管控能力強、合理籌劃（比如組織機構、經營模式、合同管控）。
不能僅關注稅負，還要關注現金流。
問題7：
同一法人之間的資金付款，是否違反“三流一致”原則？
解答：
我們回到《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》國稅發〔1995〕192號文件看一下，答案是顯而易見的。
文件中規定：購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
同一法人之間的資金付款如集團資金中心代子公司付款，“三流一致”原則要求所支付款項的單位——“錢流”；
開具抵扣憑證的銷貨單位——“票流”；
提供勞務的單位——“物流”一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
問題8：
營改增后，借用集團公司資質的，實際核算為子公司的，為保證三流一致，是否應該是分包隊開票給子公司，子公司開票給集團公司，集團公司開票給業主？子公司開票給集團公司環節能差額納稅嗎？
解答：
開票流程為由分包隊開票給子公司，子公司開票給集團公司，集團公司開票給業主。
老項目：差額簡易3%
新項目：差額2%預征
納稅人提供建筑服務，采用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。在建筑服務發生地預繳稅款時，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為基數納稅。
問題9：
我們成千上萬的項目部算非固定業戶嗎？
解答：
非固定業戶是指未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人。
項目部屬于固定業戶的一個業務單元，不屬于非固定業戶。
問題10：
1.建筑企業自建工程所采購的材料其進項稅不能抵扣（在12種不能抵扣進項稅中講到的），現在不是允許不動產進項抵扣嗎？為什么這條規定說不能抵？
2.建筑勞務分包的增值稅率是6%嗎？開具的是普通發票還是專用發票？如果建筑公司取得勞務分包專用發票，允許抵扣的稅率是多少？謝謝！
解答：
這個問題很重要，對于建筑企業來說，除了考慮對現金流、稅收成本、風險的變化，在其他領域中，我們首先關注的，就是對經營模式的影響。
最后一個問題包括兩問：
（1）建筑企業自建工程所采購的材料的進項稅不屬于不能抵扣的范圍，可以在取得符合規定的票據時進行抵扣。我猜這個問題應該問的是臨建， 36號文件規定不動產納入抵扣，分2年抵扣，第一年抵60%，第二年抵40%，臨建可以一次性抵扣。當然前提是，項目部采用一般計征方式下的臨建可以一次性全額抵扣。
（2）融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。
（3）工程分包分為專業分包和勞務分包，勞務分包是指總承包人或專業工程承包人（勞務分包發包人）將其施工任務中的勞務作業交由法定資質的勞務企業（勞務作業承包人）完成的活動。
根據新政策規定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，清包工方式是施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料并收取人工費、管理費或其他費用的服務，所以勞務分包應該屬于清包工方式。所以看單位的選擇，如果選擇一般計稅方式就按11%計稅，并同時可以抵扣進項稅額；如果選擇簡易計稅方式，就按3%征收率計稅，則不能抵扣。
如果建筑公司取得勞務分包專用發票，對方是采用一般計稅方式的其稅率是11%；如果對方是采用簡易計稅方式的，對方按3%征收率計稅，根據目前規定的政策推測，對方也應該可以開出專用發票，建筑企業取得后可以進行抵扣。
