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【答疑集錦】面對(duì)稽查 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)—收入方面 答疑 精華
問(wèn)題一：
針對(duì)2016年稅務(wù)稽查，在企業(yè)所得稅收入方面應(yīng)關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？
答：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2016年度重點(diǎn)稽查對(duì)象隨機(jī)抽查工作的通知》（稅總函〔2016〕491號(hào)）文件，2016年度重點(diǎn)稽查對(duì)象檢查題綱，企業(yè)所得稅收入方面應(yīng)關(guān)注如下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
（1）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。
（2）企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。
（3）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（4）企業(yè)取得的各種收入是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅問(wèn)題。
（5）是否存在利用往來(lái)賬戶、中間科目如“預(yù)提費(fèi)用”等延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)；收取的授權(quán)生產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)等收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（6）取得非貨幣性資產(chǎn)收益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（7）是否存在視同銷(xiāo)售行為未作納稅調(diào)整。
（8）是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（9）是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（10）是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)稅率差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
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問(wèn)題二：
建筑企業(yè)在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？
答：
除了剛剛介紹的上述10種情形外，對(duì)于建筑企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注以下事項(xiàng)：
（1）收取的一些工程提前竣工獎(jiǎng)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)入收入總額；
（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間涉及的一些無(wú)償提供建筑服務(wù)、無(wú)償調(diào)撥材料、設(shè)備等行為是否作為視同銷(xiāo)售收入計(jì)稅；
（3）涉及一些重組行為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工程項(xiàng)目收入歸屬是否劃分合理？
（4）是否存在一些應(yīng)做成本但沖減收入行為，如對(duì)下分包款、質(zhì)保金折現(xiàn)等
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問(wèn)題三：
企業(yè)取得具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金如何做所得稅處理？
答：
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
⑴企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；
⑵財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
? ? ?上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
? ? ?企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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問(wèn)題四：
總公司將資產(chǎn)劃撥給分支機(jī)構(gòu)是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：
不需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）。
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問(wèn)題五：
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳嗎？
答：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）規(guī)定：“五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。……九、本通知自2010年1月1日起施行。”
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問(wèn)題六：
老師，請(qǐng)問(wèn)施工企業(yè)民工工資怎么入賬，非勞務(wù)派遣性質(zhì)，低于三千五百的工資可以直接用工資表計(jì)入人工費(fèi)嗎，高于三千五的部分用代扣所得稅嗎？
答：
針對(duì)農(nóng)民工，我們是可以以工資表的形式來(lái)入賬的。前提需關(guān)注和對(duì)方簽訂的什么合同，個(gè)人認(rèn)為，若是和農(nóng)民工所屬勞務(wù)隊(duì)簽訂勞務(wù)合同，屬于勞務(wù)分包，按規(guī)定勞務(wù)隊(duì)需需提供勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，這其實(shí)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)農(nóng)民工若以工資表入賬，不能走勞務(wù)分包，應(yīng)有臨時(shí)合同或勞動(dòng)合同。
農(nóng)民工或臨時(shí)工工資，扣除三險(xiǎn)一金和3500后還有所得按規(guī)定企業(yè)需要代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)有代扣代繳義務(wù)的。
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問(wèn)題七：
老師，施工企業(yè)由于行業(yè)性質(zhì)，外雇機(jī)械設(shè)備大部分為私人所有，即便個(gè)人到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，也不能抵扣增值稅，這種普遍現(xiàn)象有沒(méi)有解決方法呢？如果沒(méi)有解決方法，那機(jī)械費(fèi)部分豈不是沒(méi)有多少進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，怎么才能合理籌劃呢？
答：
營(yíng)改增后，盡量選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)商。針對(duì)如偏遠(yuǎn)地區(qū)的企業(yè)，若個(gè)人租賃設(shè)備價(jià)格足夠低，也可以選擇個(gè)人進(jìn)行租賃。
營(yíng)改增后，企業(yè)要綜合考慮，一方面要考慮流轉(zhuǎn)稅，即增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；另一方面還要考慮企業(yè)所得稅，如向個(gè)人租賃，首先要取得發(fā)票，才進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，所以優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人。應(yīng)考慮綜合成本，選擇使企業(yè)利潤(rùn)最大化的供應(yīng)商，如果成本足夠低，也可以考慮選擇小規(guī)模納稅人。
