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【答疑集錦】面對稽查 企業(yè)所得稅風(fēng)險點—收入方面 答疑 精華
問題一：
針對2016年稅務(wù)稽查，在企業(yè)所得稅收入方面應(yīng)關(guān)注哪些風(fēng)險點？
答：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2016年度重點稽查對象隨機抽查工作的通知》（稅總函〔2016〕491號）文件，2016年度重點稽查對象檢查題綱，企業(yè)所得稅收入方面應(yīng)關(guān)注如下風(fēng)險點：
（1）企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。
（2）企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計稅。
（3）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否計入應(yīng)納稅所得額。
（4）企業(yè)取得的各種收入是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認計稅問題。
（5）是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預(yù)提費用”等延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤；收取的授權(quán)生產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)使用費等收入是否計入應(yīng)納稅所得額。
（6）取得非貨幣性資產(chǎn)收益是否計入應(yīng)納稅所得額。
（7）是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。
（8）是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。
（9）是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應(yīng)納稅所得額。
（10）是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)稅率差補繳企業(yè)所得稅。
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問題二：
建筑企業(yè)在企業(yè)所得稅收入確認方面存在哪些風(fēng)險？
答：
除了剛剛介紹的上述10種情形外，對于建筑企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注以下事項：
（1）收取的一些工程提前竣工獎、優(yōu)質(zhì)工程獎等價外費用是否計入收入總額；
（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間涉及的一些無償提供建筑服務(wù)、無償調(diào)撥材料、設(shè)備等行為是否作為視同銷售收入計稅；
（3）涉及一些重組行為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工程項目收入歸屬是否劃分合理？
（4）是否存在一些應(yīng)做成本但沖減收入行為，如對下分包款、質(zhì)保金折現(xiàn)等
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問題三：
企業(yè)取得具有專項用途的財政性資金如何做所得稅處理？
答：
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
⑴企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
? ? ?上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
? ? ?企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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問題四：
總公司將資產(chǎn)劃撥給分支機構(gòu)是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：
不需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）。
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問題五：
跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)分支機構(gòu)和項目部需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳嗎？
答：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）規(guī)定：“五、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。總機構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。……九、本通知自2010年1月1日起施行。”
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問題六：
老師，請問施工企業(yè)民工工資怎么入賬，非勞務(wù)派遣性質(zhì)，低于三千五百的工資可以直接用工資表計入人工費嗎，高于三千五的部分用代扣所得稅嗎？
答：
針對農(nóng)民工，我們是可以以工資表的形式來入賬的。前提需關(guān)注和對方簽訂的什么合同，個人認為，若是和農(nóng)民工所屬勞務(wù)隊簽訂勞務(wù)合同，屬于勞務(wù)分包，按規(guī)定勞務(wù)隊需需提供勞務(wù)費發(fā)票，這其實存在一定風(fēng)險。企業(yè)農(nóng)民工若以工資表入賬，不能走勞務(wù)分包，應(yīng)有臨時合同或勞動合同。
農(nóng)民工或臨時工工資，扣除三險一金和3500后還有所得按規(guī)定企業(yè)需要代扣代繳個人所得稅，企業(yè)有代扣代繳義務(wù)的。
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問題七：
老師，施工企業(yè)由于行業(yè)性質(zhì)，外雇機械設(shè)備大部分為私人所有，即便個人到稅務(wù)局代開發(fā)票，也不能抵扣增值稅，這種普遍現(xiàn)象有沒有解決方法呢？如果沒有解決方法，那機械費部分豈不是沒有多少進項稅可以抵扣，怎么才能合理籌劃呢？
答：
營改增后，盡量選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)商。針對如偏遠地區(qū)的企業(yè)，若個人租賃設(shè)備價格足夠低，也可以選擇個人進行租賃。
營改增后，企業(yè)要綜合考慮，一方面要考慮流轉(zhuǎn)稅，即增值稅進項抵扣；另一方面還要考慮企業(yè)所得稅，如向個人租賃，首先要取得發(fā)票，才進行企業(yè)所得稅稅前扣除，所以優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人。應(yīng)考慮綜合成本，選擇使企業(yè)利潤最大化的供應(yīng)商，如果成本足夠低，也可以考慮選擇小規(guī)模納稅人。
