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【答疑集錦31】劉老師--學員問題解答 精華
問題一：
金稅三期個人所得稅,單位沒有交社保的人,能多算員工工數在上面填報價工資嗎,此種操作下有哪些稅務風險呢?
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答：
金稅三期個人所得稅申報系統中，稅務機關可以進行比對的部分包括：（1）個稅申報系統中工資薪金總額，與企業所得稅中工資薪金總額是否一致，如存在不一致的情況，則存在所得稅前扣除的工資薪金未按規定代扣代繳個人所得稅的風險；（2）個稅申報系統中工資總額要與當期交納的工會經費相比對，涉及到工會經費是否足額按2%實際交納；（3）個稅申報系統中人數要與當期交納的民兵預備役、殘疾人保障金是否足額交納進行比對；（4）對于兩處取得收入的職工，系統也可以進行比對，要在取得兩處薪金的當期合并計算個人所得稅。
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問題二：
企業給員工報銷取暖費用是否需要繳納個人所得稅？如果不用繳納個稅，發票抬頭是否必須是公司的名稱？
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答：
（1）需要，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 只是各地有部分限額標準
（2）如果發票抬頭為單位的，則需要分析是屬于辦公用取暖或者福利部分發生的取暖費，對于福利部門的取暖費需要按限額扣除。
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問題三：
我公司由政府授權負責棚戶區改造項目，根據《財政部國家稅務總局關于棚戶區改造有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕101號），一、對改造安置住房建設用地免征城鎮土地使用稅。對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。其中：“開發商與改造安置住房相關的印花稅”指的是和安置房建設所有相關的印花稅還是具體有范圍？還有我們棚改項目公司受政府委托主要負責對村集體產業、村民、國有企業、居民的征收補償，“各種補償協議”免稅，是否以上四種補償協議都是免征印花稅？
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答：
一、如果棚戶區改造項目中，既有安置房的開發，也包含房地產開發的，只針對建設安置住房部分的簽訂合同的部分，免征印花稅，包括建設安置住房發生購銷業務、工程分包、借款等業務的合同；
二、棚改項目公司受政府委托對集體、村民、企業以及個人之間簽訂的補償協議，未在印花稅列舉的合同范圍之內，
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規定下列憑證為應納稅憑證：
（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；
（二）產權轉移書據；
（三）營業帳薄；
（四）權利、許可證照；
（五）經財政部確定征稅的其他憑證。
因此各種補償協議不需要交納印花稅。
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問題四：
公司負責的棚改項目既有一級開發，又有征收之后的地塊建設安置房，如果與安置房建設相關的合同免征印花稅，那一級的借款合同、前期咨詢服務合同等是否需要交印花稅？
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答：
（1）印花稅的規定，借款合同，包括銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同，因此該問題的判斷需要明確：是否屬于安置房建設過程的范圍，如屬于該范圍，根據規定是免稅的，如不屬于該范圍，則需要明確雙方簽訂的合同是否在印花稅應稅憑證的范圍，如非金融企業與非金融企業之間的借款合同不需要交印花稅
（2）技術合同包括技術開發、轉讓、咨詢、服務，技術服務合同又包括培訓、中介、和服務合同
是否屬于安置房建設過程的范圍，如屬于該范圍，根據規定是免稅的，如不屬于該范圍，則需要明確雙方簽訂的合同是否在印花稅應稅憑證的范圍，如會計事務所、律師事務所、稅務師事務所、監理公司等發生咨詢合同均不需要交納印花稅
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問題五：
營改增后業主扣的罰款需要開票嗎？
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答：
需要，屬于業主的應稅收入。
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問題六：
公司員工報銷個人的醫藥費，能否稅前列支？
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答：
公司員工報銷個人的醫藥費需要分析具體情況進行判斷。
根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規定：《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：（1）尚未實行分離“辦社會”職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
據此，員工報銷的個人醫藥費：如果符合因公外地就醫，或者企業未交納醫療統籌保險，以及為職工供養的直系親屬補貼；員工報銷的個人醫藥費可以列入職工福利費；同時根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條的規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
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問題七：
企業接受外部勞務派遣用工，發生的支出如何在稅前扣除？
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答：
（1）2011-2013匯算清繳期的，《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局2012年第15號公告）規定： 一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
（2）2014年度匯算清繳期后，根據《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規定：企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
因此，如果雙方包括工資、福利、保險、管理費均是以發票結算的，以勞務費用支出形式，在所得稅前扣除；如果雙結算時，工資、福利、保險部分涉及到個人的費用是通過工資形式直接發放的，只有管理費用部分是以發票結算，就以工資形式在所得稅前扣除，并可以作為工資三費稅前扣除基數。但此種情況下，需要同時進行個人所得稅的納稅申報，以保證金稅三期中個稅系統中的工資薪金總額和 企業所得稅前的工資薪金總額一致。
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問題八：
2016年12月計提的工資及獎金在2017年1月發放，能否計入2016年度工資薪金支出予以企業所得稅稅前扣除？
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答：
根據《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）：“企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除”的規定，2016年12月計提的工資在2017年1月發放，可以在2016年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除。
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問題九：
公司為員工承擔個人繳付的社保費是否可稅前扣除？
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答：
學員問：我公司為員工繳納社保，其中應由個人繳付的部分也是由公司承擔，記在管理費用中。應由個人繳付的部分能否在企業所得稅稅前扣除？
答：根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十五條的規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
根據《財政部 國家稅務總局關于基本養老保險費 基本醫療保險費 失業保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）的規定，個人按照國家或?。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。
因此，企業為員工承擔的按規定應由員工個人負擔的社保費部分不能在企業所得稅稅前扣除。
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問題十：
企業支付給因工受傷員工的經濟補償可否稅前扣除？
答:
企業支付給因工受傷的員工經濟補償，允許在稅前扣除。企業支付給受傷員工的困難補助，應計入職工福利費。
