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1. 無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都是非貨幣行資產(chǎn)
2. 補(bǔ)價(jià)小于25%屬于非貨幣性資產(chǎn)
3. 將來(lái)收回多少錢(qián)，未來(lái)

A 未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股本，留存收益減少，所有者投入的資本增加

B 未分配利潤(rùn)中提取

C 負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少

第二季 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)處理流程：

1.按單項(xiàng)原則確定換入資產(chǎn)總成本（公允/賬面）

2.按下述原則分配總成本

1.是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 是，看2；不是，以賬面計(jì)算

2.換入或者換出公允價(jià)值是否可靠計(jì)量 是，看3；不是，以賬面計(jì)算

3.換入資產(chǎn)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量 是，看4；不是，以賬面價(jià)值分配計(jì)算

4.按公允價(jià)值比例進(jìn)行分配

【例題7-7】

甲用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器和生產(chǎn)模具換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的10輛貨運(yùn)車(chē)，5臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備和15輛客運(yùn)汽車(chē)

甲公司機(jī)器設(shè)備賬面原價(jià)為405萬(wàn)元，折舊135萬(wàn)元，不含稅公允280萬(wàn)元；生產(chǎn)模具賬面余額450萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值525萬(wàn)元。

乙公司貨運(yùn)車(chē)賬面原價(jià)225萬(wàn)元，折舊75萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值225萬(wàn)元；專(zhuān)用設(shè)備賬面原價(jià)300萬(wàn)元，折舊135萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值250萬(wàn)元；客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，折舊120萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值360萬(wàn)元。

乙公司另外收取甲公司補(bǔ)價(jià)34.8萬(wàn)元，包括公允價(jià)值不同支付的30萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額4.8萬(wàn)元。

兩公司均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司換入乙公司的作為固定資產(chǎn)；乙公司換入甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，生產(chǎn)模具作為原材料。

甲乙均為一般納稅人，增值稅稅率為16%，均開(kāi)具專(zhuān)票。

【答題】

支付的補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元/（280+525+30）=3.59%＜25%

30/（225+250+360）=3.59%＜25%

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值可靠計(jì)量

甲公司：

1.換出設(shè)備銷(xiāo)項(xiàng)稅=280*0.16=44.8

換出模具銷(xiāo)項(xiàng)=525*0.16=84

換入進(jìn)項(xiàng)=（225+250+360）*0.16=133.6萬(wàn)元

2.換入、換出公允

換出公允=280+525=805

換入資產(chǎn)公允=225+250+360=835

3.換入資產(chǎn)總成本

=換出公允+支付（凈）補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

=805+30+0=835萬(wàn)元

或者=換出公允+支付補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+銷(xiāo)-進(jìn)

=805+34.8+0+44.8+84-133.6=835

4.計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

貨運(yùn)車(chē)的成本=835*（225/835）=225

專(zhuān)用設(shè)備成本=835*（250/835）=250

客運(yùn)車(chē)的成本=835*（360/835）=360

5.會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 720

累計(jì)折舊 135

貸：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備 405

? ? ? ? -生產(chǎn)模具 450

借：固定資產(chǎn)-貨運(yùn)車(chē) 225

? ? ? ? -專(zhuān)用設(shè)備 250

? ? ? ? -客運(yùn)車(chē) 360

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 133.6

貸：固定資產(chǎn)清理 805

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 128.8

銀行存款 ?34.8

借：固定資產(chǎn)清理 85

貸：資產(chǎn)處置損益 85

乙公司：

1.求增值稅

換出設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅=280*0.16=44.8

換出模具進(jìn)項(xiàng)=525*0.16=84

換出設(shè)備的銷(xiāo)項(xiàng)稅=（225+250+360）*0.16=133.6萬(wàn)元

2.求換入換出公允

換出資產(chǎn)公允=225+250+360=835

換入公允=280+525=805

3.求換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=835+0+133.6-128.8-34.8=805

4.計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

換入生產(chǎn)設(shè)備成本=805*【280/(280+525）】=280

換入生產(chǎn)模具成本=805*【525/(280+525）】

5.會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)清理 645

累計(jì)折舊 330

貸：固定資產(chǎn)-貨運(yùn)車(chē) 225

? ? ? ? -專(zhuān)用設(shè)備 300

? ? ? ? -客運(yùn)車(chē) 450

借：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備 280

? ?原材料 ?525

? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 128.8

? 銀行存款 34.8

貸：固定資產(chǎn)清理 835

? ?應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）133.6

借：固定資產(chǎn)清理 190

貸：資產(chǎn)處置損益 190

【例題7-8】

甲公司生產(chǎn)廠房、專(zhuān)利技術(shù)與乙公司正在建造的一幢建筑物和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司的長(zhǎng)投（采用權(quán)益法核算）進(jìn)行交換。

甲公司：廠房賬面原價(jià)200萬(wàn)，折舊125萬(wàn)；專(zhuān)利技術(shù)75萬(wàn)，攤銷(xiāo)37.5萬(wàn)

乙公司：在建工程截止到交換日成本87.5萬(wàn)，長(zhǎng)投成本25萬(wàn)。

甲乙公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)免征增值稅。甲公司轉(zhuǎn)讓廠房銷(xiāo)售額75萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅7.5萬(wàn)；乙公司轉(zhuǎn)讓在建工程銷(xiāo)售額87.5萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額8.75萬(wàn)元。

【解析】

本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，所以以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本。

1.計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額

換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=87.5+25=112.5

換出=200-125+75-37.5=112.5

2.確定換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=換出賬面價(jià)值112.5+銷(xiāo)項(xiàng)稅7.5-進(jìn)項(xiàng)稅8.75=111.25萬(wàn)元

3.分配

在建工程=111.25*(87.5/112.5)=865278元

長(zhǎng)投初始成本=111.25*（25/112.5）=247222元

4.會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 75

累計(jì)折舊 125

貸：固定資產(chǎn) 200

借：在建工程 865278

長(zhǎng)期股權(quán)投資 247222

累計(jì)攤銷(xiāo) 37.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8.75

貸：固定資產(chǎn)清理 75

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）7.5

無(wú)形資產(chǎn) 75

乙公司：

1.換入換出總額

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=87.5+25=112.5

換入=200-125+75-37.5=112.5

2.確定換入資產(chǎn)總成本

確定換入資產(chǎn)總成本=換出賬面112.5+銷(xiāo)項(xiàng)稅8.75-進(jìn)項(xiàng)稅7.5=113.75

3.分配

廠房=113.75*（75/112.5）=758333元

專(zhuān)利=113.75*（37.5/112.5）=379167元

4.會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 87.5

貸：在建工程-XX工程 87.5

借：固定資產(chǎn) 758333

無(wú)形資產(chǎn) 379167

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn) 7.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25

固定資產(chǎn)清理 87.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷(xiāo) 8.75

應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)是同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)*消費(fèi)稅稅率，按組成計(jì)稅價(jià)格=含消費(fèi)稅的，=（原材料成本+加工費(fèi)）除以（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)*消費(fèi)稅稅率

應(yīng)交增值稅? ?價(jià)外稅

=組成計(jì)稅價(jià)格*增值稅稅率

1、直接出售，委托加工物資成本含消費(fèi)稅金額。

借委托加工物資11120

貸：銀行存款11120

2、繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不把消費(fèi)稅加入委托加工物資成本。

借：委托加工物資7000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1120

應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款11120

借：庫(kù)品商品30000、原材料27000

貸委托加工物資30000、27000

企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。但為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

投資者投入存貨成本按合同約定，除不公允外。

筆記;原投資為公允價(jià)值計(jì)量額金融資產(chǎn)視同為處置原來(lái)的金融資產(chǎn)，新增投資成本為付出對(duì)價(jià)的公允，所以原來(lái)持有期間的收益均需要確認(rèn)。只不過(guò)分交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具，一個(gè)斤投資收益，一個(gè)進(jìn)留存收益。

源投資為權(quán)益發(fā)核算的長(zhǎng)股投，視同存續(xù)。新增投資成本為付出對(duì)價(jià)的公允。

分錄記下來(lái)

用固定資產(chǎn)交易非同控下長(zhǎng)股投

第二節(jié) 以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性交換的會(huì)計(jì)處理

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。

1.換入成本計(jì)量

1.1不涉及補(bǔ)價(jià)：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷(xiāo)-進(jìn)

1.2涉及補(bǔ)價(jià)

1.2.1 支付補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷(xiāo)-進(jìn)

1.2.2 收到補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷(xiāo)-進(jìn)

【注意】計(jì)算增值稅是要以資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)

涉及補(bǔ)價(jià)的，不確認(rèn)損益

【例題7-5】

甲的長(zhǎng)投換乙的商標(biāo)。在交換日，甲的長(zhǎng)投賬面余額500萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)投減值準(zhǔn)備余額為140萬(wàn)元，該長(zhǎng)投在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙的商標(biāo)權(quán)賬面原價(jià)420萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)金額60萬(wàn)元，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙沒(méi)有為商標(biāo)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

乙換入甲的長(zhǎng)投繼續(xù)作為長(zhǎng)投，采用權(quán)益法核算。乙因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)向甲開(kāi)具專(zhuān)票銷(xiāo)售額360萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅21.6萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司：

換入無(wú)形資產(chǎn)成本=換出長(zhǎng)投賬面價(jià)值（500-140）+換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅0-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅21.6=338.4萬(wàn)元

借：無(wú)形資產(chǎn) 338.4

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）21.6

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備-丙公司股權(quán)投資 140萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500

乙公司：

換入長(zhǎng)投成本=換出商標(biāo)賬面價(jià)值（420-60）+換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅21.6-換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅0=381.6

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丙公司?381.6

累計(jì)攤銷(xiāo) 60萬(wàn)

貸：無(wú)形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán) ?420

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 21.6

【例題7-6】

甲倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)350萬(wàn)，折舊235萬(wàn)。

乙公司長(zhǎng)投賬面價(jià)值105萬(wàn)。

兩項(xiàng)資產(chǎn)均為計(jì)提減值，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

乙公司支付甲公司10萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。甲公司向乙公司開(kāi)具專(zhuān)票，銷(xiāo)售額115萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額11.5萬(wàn)元。不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元/換出資產(chǎn)賬面價(jià)值115萬(wàn)=8.7%＜25%，因此該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司：

換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=換出倉(cāng)庫(kù)的賬面價(jià)值（350-235)+換出資產(chǎn)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額11.5-換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額0-收到的補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元=116.5

借：固定資產(chǎn)清理 115

累計(jì)折舊 235

貸：固定資產(chǎn) 350?

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 116.5

銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理 115

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）11.5

乙公司：

換入固定資產(chǎn)成本=換出長(zhǎng)投賬面價(jià)值（105）+換出銷(xiāo)項(xiàng)稅0-換入進(jìn)項(xiàng)稅11.5+支付的補(bǔ)價(jià)10=103.5萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn) 103.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn) 11.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 105

銀行存款 10

?

?

記錄

股價(jià)/公允價(jià)值? 大于25% 屬于貨幣性資產(chǎn)? 小于25% 屬非貨幣性資產(chǎn)交換

某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)自用的部分，以及不能單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

簡(jiǎn)言之，即：分別計(jì)量的分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）和投資性房地產(chǎn)，否則全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）。

非同控制：多次

其他權(quán)益工具出資??? 計(jì)入留存收益

1.原投資為公允價(jià)值計(jì)量的

原公允+新增投資成本

計(jì)入投資收益

?

?

2.原為權(quán)益法的：初始投資成本：原股權(quán)投資的賬目?jī)r(jià)值+新增投資成本（公允）

?

存續(xù)原則??：原權(quán)益法 確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積暫時(shí)不做處理

?

?

借：長(zhǎng)期?? 5250+12000=17250

????? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本?? 4500

????????????????????????????????-損益調(diào)整? 300

???????????????????????????????? -其他綜合收益變動(dòng) 300

???????????????????????????????? -其他權(quán)益變動(dòng)?? 150

??????????????????銀行存款???????????????12000

?

借：長(zhǎng)投?? 1300+15000=16300

???? 貸：股本-其他權(quán)益工具??? 1200

?????????????????? -公允價(jià)值變動(dòng)??? 100

????? 銀行存款????????????????????????????? 15000

借：其他綜合收益??? 100

????? 貸：盈余公積?? 15

??????????? 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)??? 85

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法律等費(fèi)用當(dāng)期損益-管理費(fèi)用

初始投資成本：付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

一次交換：

1.固定資產(chǎn)、無(wú)線(xiàn)資產(chǎn)

資產(chǎn)處置收益：利得? 貸方

?? 固定資產(chǎn)清理??（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

?? 貸：資產(chǎn)處置損益??

2.對(duì)價(jià)為：交易性金融資產(chǎn)

?借：長(zhǎng)投

??? 貸：交易性金融資產(chǎn)

??????????? 投資收益

3.對(duì)價(jià)為：其他債權(quán)投資或其他權(quán)益投資

?? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

???????? 貸：其他債權(quán)投資（賬面）、其他權(quán)益工具投資

?????????????? 投資收益

??????????????? 留存收益科目：

????? 資產(chǎn)注銷(xiāo)：

?

4.對(duì)價(jià)為存貨或原材

?? 借：長(zhǎng)投

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

???? 銷(xiāo)項(xiàng)

?結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

??????????????????跌價(jià)準(zhǔn)備

???????????????? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

5.對(duì)價(jià)為：投資性房地產(chǎn)

6.對(duì)價(jià)為權(quán)益性證券

?? 貸：股本

???????? 資本公積

借；資本公積??? (發(fā)行手續(xù)費(fèi)）

??? 貸：? 銀行存款

借：長(zhǎng)投?? 5000

????? 累計(jì)攤銷(xiāo)? 1200

????? 管理費(fèi)用????? 100

貸：無(wú)形資產(chǎn)? 4000

?????? 銀行存款?? 800+100

確認(rèn)時(shí)間取得實(shí)際控制權(quán) 12.31

借：長(zhǎng)期????付出對(duì)價(jià)的公允? 6.3*6000=37800

貸：股本 6000

?????? 資本公積?31800

?

借：管理費(fèi)用? 400

?????? 資本公積??? 2000

貸銀行存款?? 2400

??

?

?

?????? 資產(chǎn)處置損益??? 1400

?

所有者權(quán)益構(gòu)成：

所有者投入的資本：實(shí)收資本（股本），資本公積-資本溢價(jià)

特殊交易或事項(xiàng)：資本公積--其他資本公積

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）

留存收益：盈余公積、未分配利潤(rùn)

賬面余額=成本，初始成本，固定資產(chǎn)原值

賬面凈值=原值（余額）-折舊

賬面價(jià)值=余額-折舊-減值

固定、無(wú)形資產(chǎn)、存貨

余額-減值=存貨賬面價(jià)值

資產(chǎn)應(yīng)是真正流入經(jīng)濟(jì)利益的。

外購(gòu)不得抵扣，自產(chǎn)視同銷(xiāo)售

決定發(fā)放和實(shí)際發(fā)放分開(kāi)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的借貸方與視同銷(xiāo)售一樣。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

同一控制：

A-P-S? ,P母公司? 同一控制下 企業(yè)合并

????? 合并報(bào)表中S凈資產(chǎn)賬目?jī)r(jià)值 4000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-?? 4000

????? 貸：股本?? 1000

??????????? 資本公積-股本溢價(jià)? 3000

法律、評(píng)估? 當(dāng)期損益

債務(wù)工具發(fā)行費(fèi)用?? 記入債務(wù)

權(quán)益工具費(fèi)用??????? 沖減資本公積

合并成本???? 合并對(duì)價(jià)之間差額??（資產(chǎn)、負(fù)債）? 調(diào)整資本公積

三、多次、分布取得同一控制下

【判斷是否屬于一攬子交易】?

彼此影響、整體、整體經(jīng)濟(jì)、分布得到、不割裂、最終得到

?

借：長(zhǎng)期? 9000

???? 貸：銀行存款?? 9000

2018年形成控制

多次交換、交易

2016.1.1?? 33 000

2016.2017???? 凈利潤(rùn)? 1500

合并報(bào)表凈資產(chǎn)的賬目?jī)r(jià)值：33000+1500=34500*60%=20700

付出的對(duì)價(jià)：貸長(zhǎng)投：9000

????????????????? 1500*25%=375

追加投資??? 所支付對(duì)價(jià) 3000股本

資本公積?

?????

新付出對(duì)價(jià)?：股本? 3000

?

不屬于一攬子交易的會(huì)計(jì)處理

??? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日初始投資成本）

???????? 貸：原來(lái)付出的（長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)）

???? 銀行存款等

???? 資本公積?

其他綜合收益、資本公積-其他資本公積? 暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

?

??????????????? 銀行存款

13650-（6000+1000*25%6000

?

?

?

1.法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。集團(tuán)不是法律主體

同一?控制下，企業(yè)合并；凈資產(chǎn)賬目?jī)r(jià)值份額；

2017.1.1-2018-12.31

凈利潤(rùn)，補(bǔ)提折舊：300；1200

丁公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值=5000/1200=6200

*80%=4960

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資? 4960

????? 貸：銀行存款?? 4960

?

二、發(fā)行權(quán)益性證券取得合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（合并報(bào)表賬目?jī)r(jià)值份額）

??????? 貸：股本（面值）

??????????????? 資本公積-股本溢價(jià)

發(fā)行費(fèi)用

? 借：資本公積

????????? 貸：銀行存款

?