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企業(yè)集團(tuán)非法人經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，即企業(yè)集團(tuán)本身不是獨(dú)立法人，不具有法人地位，但其成員在法律上仍保持原有的獨(dú)立法人地位。企業(yè)集團(tuán)

存貨的持有目的是:出售。

固定資產(chǎn)的持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

?

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)。有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)利與義務(wù)實(shí)際產(chǎn)生。應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生而非實(shí)際收支作為收入、費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

在實(shí)際發(fā)生時(shí)，確認(rèn)的是收款的權(quán)利和付款的義務(wù)。適用于企業(yè)單位和行政事業(yè)單位計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

收付實(shí)現(xiàn)制：見(jiàn)錢(qián)眼開(kāi)。以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。適用于行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。：貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

會(huì)計(jì)主體是前提（是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的空間范圍）。法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。時(shí)間范圍

會(huì)計(jì)分期分為年度和中期?。 中期包括半年度、季度和月度，按公歷確定，時(shí)間范圍

貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的工具，選擇貨幣進(jìn)項(xiàng)計(jì)量，全面綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

?

第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

原則：以出定入（若還如換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，以入定出）

1.1不涉及補(bǔ)價(jià)：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷(xiāo)量稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】例外情況：為換入交易性資產(chǎn)支付的手續(xù)費(fèi)等計(jì)入【投資收益】的借方，下同

1.2涉及補(bǔ)價(jià)：

支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

2.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額處理：

投資性房地產(chǎn)：視同銷(xiāo)售處理，交易價(jià)格（公允價(jià)值）與賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中昨日營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示

固定、無(wú)形資產(chǎn)：視同出售處理，計(jì)入【資產(chǎn)處置損益】

長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)：視同出售處理，計(jì)入【投資收益】或者【留存收益】（如其他權(quán)益工具投資）

計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)（增值稅除外）

相關(guān)稅費(fèi)的處理：1.與換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理一樣，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用計(jì)入【資產(chǎn)處置損益】等；2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)，與購(gòu)入相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入【換入資產(chǎn)的成本】等

【例題7-1】2018年5月1日，甲公司以2015年購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備A換乙公司的辦公設(shè)備B。A賬面原價(jià)150萬(wàn)，交換日累計(jì)折舊525000元，公允價(jià)值1404000元，甲公司未為A計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司為A以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司B賬面原價(jià)120萬(wàn)，交換日累計(jì)折舊12萬(wàn)元，不含稅市場(chǎng)價(jià)格1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，B未計(jì)提減值。增值稅稅率16%。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1404000*16%=224640元

換入辦公設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000*16%=224640元

借：固定資產(chǎn)清理 1500000-525000=975000

累計(jì)折舊 525000

貸：固定資產(chǎn)-A ?1500000

借：固定資產(chǎn)清理 1500

貸：銀行存款1500

借：固定資產(chǎn)清理 224640

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）224640

借：固定資產(chǎn)-B 1404000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 224640

貸：固定資產(chǎn)清理 1628640

或者：

借：固定資產(chǎn)-B 1404000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 224640

貸：固定資產(chǎn)清理 1404000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）224640

借：固定資產(chǎn)清理 427500

貸：資產(chǎn)處置損益 427500

其中，資產(chǎn)處置損益的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1404000-賬面價(jià)值975000（1500000-525000）-1500（清理費(fèi)用）=427500元

乙公司的賬務(wù)處理如下：

換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1404000*16%=224640元

換入辦公設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000*16%=224640元

借：固定資產(chǎn)清理 120萬(wàn)-12萬(wàn)=108萬(wàn)

累計(jì)折舊 120000

貸：固定資產(chǎn)-B 1200000

借：固定資產(chǎn)-A 1404000

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)） 224640

貸：固定資產(chǎn)清理 1404000

應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)） 224640

借：固定資產(chǎn)清理 1404000-1080000=324000

貸：資產(chǎn)處置損益 324000

【例題7-2】

2018年7月1日，甲自用寫(xiě)字樓換乙持有的丙長(zhǎng)投。在交換日，寫(xiě)字樓賬面價(jià)值600萬(wàn)元，折舊120萬(wàn)元，未計(jì)提減值，不含稅公允價(jià)值6 136 364元。乙持有的丙長(zhǎng)投賬面價(jià)值450萬(wàn)元，未計(jì)提減值，公允價(jià)值600萬(wàn)元。乙公司支付75萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入寫(xiě)字樓用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甲公司換入丙公司投資仍未長(zhǎng)投，采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓向乙公司開(kāi)具的專(zhuān)票上注明銷(xiāo)售額為6 136 364元，稅額613636元。

75萬(wàn)：換入和換出公允價(jià)值差額和增值稅差額

因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)75萬(wàn)包括增值稅，計(jì)算25%指標(biāo)時(shí)應(yīng)該減去增值稅

對(duì)甲公司而言：

收到補(bǔ)價(jià)方：指標(biāo)=收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允=(750000-613636)/6136364（600萬(wàn)+750000-613636）=2.2%

對(duì)乙公司而言：

指標(biāo)=支付補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=（750000-613636）/6136364（600萬(wàn)+750000-613636）=2.2%

甲公司賬務(wù)處理：

換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=換出寫(xiě)字樓的公允價(jià)值6136364-收到的補(bǔ)價(jià)750000-613636=600萬(wàn)元

或者，=換出寫(xiě)字樓的公允價(jià)值6136364+換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅613636-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅0-收到的補(bǔ)價(jià)75萬(wàn)元=600萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)清理 480萬(wàn)

累計(jì)折舊 120萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)-辦公樓 ?600萬(wàn)（賬面）

借：固定資產(chǎn)清理?

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）613636

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丙公司 600萬(wàn)

銀行存款 75萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理 675萬(wàn)

或者：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丙公司 600萬(wàn)

銀行存款 75萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理 675萬(wàn)-613636

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）613636

注：此處只反映長(zhǎng)投的初始計(jì)量，不考慮權(quán)益法核算調(diào)整

借：固定資產(chǎn)清理 1336364（公允-賬面）

（675萬(wàn)-613636-480萬(wàn)）

6136364-480萬(wàn)

貸：資產(chǎn)處置損益 1336364

乙公司的賬務(wù)處理：

換入固定資產(chǎn)的成本=換出長(zhǎng)投600萬(wàn)+支付的補(bǔ)價(jià)750000-613636

或者，=600萬(wàn)+銷(xiāo)項(xiàng)稅0-進(jìn)項(xiàng)稅613636+支付的補(bǔ)價(jià)75萬(wàn)=6136364

借：固定資產(chǎn) 6136364

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)）613636

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丙公司 450萬(wàn)（賬面）

銀行存款 75萬(wàn)

投資收益 150萬(wàn)

【例題7-3】

非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量并且涉及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.支付的補(bǔ)價(jià) B.換入資產(chǎn)的成本

C.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.換入資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)

【解析】當(dāng)期損益=換出公允-換出賬面

換入成本=換出公允+支付的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

換出公允=換入成本-支付的補(bǔ)價(jià)-相關(guān)稅費(fèi)

答案：ABCD

【例題7-4】

甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M賬面原價(jià)為66萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)比8萬(wàn)元公允價(jià)值無(wú)法合理確定；N公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.0 B.6 C.11 D.18

【解析】

賬面價(jià)值=66-9-8=49萬(wàn)元

換出公允=換入成本-支付的補(bǔ)價(jià)-相關(guān)稅費(fèi)

=72-5-0=67萬(wàn)元

當(dāng)期損益=67-49=18萬(wàn)元

答案：D

?

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣政策已更新，現(xiàn)可一次性抵扣，不再區(qū)分60%、40%分期抵扣

第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則

一、確認(rèn)和計(jì)量原則

1.該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)→有

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量→能夠可靠計(jì)量

3.以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本→以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)

如果1、2不能同時(shí)滿足，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

（一）判斷條件

滿足條件之一的：

1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的

（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

三、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量

滿足條件之一，只要換入資產(chǎn)或者換出有一個(gè)公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，就用公允價(jià)值：

1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值

2.不存在活躍市場(chǎng)，以同類(lèi)或類(lèi)似自查市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值

3.以上都不存在，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值

補(bǔ)價(jià)也應(yīng)該放進(jìn)分母里。

非貨幣性資產(chǎn)交換

一、特征

概念：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)；不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）

貨幣性資產(chǎn)：貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

非貨幣性資產(chǎn)：存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等；交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值確定的

特征：非貨幣性資產(chǎn)，互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)灰话?span style="line-height:22.4px;">；不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)

企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)形式，但不屬于非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)則

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

判斷標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價(jià)低于25%，不包括25%

支付補(bǔ)價(jià)方：指標(biāo)=支付補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值

收到補(bǔ)價(jià)方：指標(biāo)=收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值

注意：1.公允價(jià)值不能計(jì)量，用賬面價(jià)值；2.不考慮增值稅稅額

?

增值稅一定要注意

可以這么理解，銷(xiāo)項(xiàng)稅是收到對(duì)方單位的，未來(lái)要交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的，與換出資產(chǎn)的成本是相關(guān)的，所以要加上，同理，換入的要減去。

但是計(jì)算貨幣比例的時(shí)候，只以換出資產(chǎn)的賬面，不含增值稅來(lái)確認(rèn)分母。

付出對(duì)價(jià)的公允

換出資產(chǎn)的賬面和公允的差值相當(dāng)于處置，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)-以賬面價(jià)值計(jì)量-不確認(rèn)損益。

是否是貨幣性資產(chǎn)主要看是否價(jià)值固定

雙方都是非貨幣性資產(chǎn)，且要互惠

投資性房地產(chǎn)：租金或資本增值的建筑物或土地使用權(quán)。

根據(jù)持有目的不同要區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或存貨

范圍：兩已出租和增值后轉(zhuǎn)讓

提示：?jiǎn)为?dú)計(jì)量單獨(dú)確認(rèn)否則全部是自用的房地產(chǎn)。

轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)：是否擁有產(chǎn)權(quán)是區(qū)分關(guān)鍵。

?

商業(yè)實(shí)質(zhì)

第一節(jié)? 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資02

?

?

?

初始投資成本：被合并方在最終控制方合并報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)的份額

合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益---管理費(fèi)用。

例題：

?

?

固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊下月提折舊，無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月提攤銷(xiāo)

第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量

一、期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

存貨成本：期末存貨的實(shí)際成本

可變現(xiàn)凈值：存貨估價(jià)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額

1.期末成本＜可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計(jì)量

2.期末成本＞可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

二、期末計(jì)量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.可變現(xiàn)凈值＜成本的情形

1.1市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，且可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)回升無(wú)望

1.2使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品其成本大于銷(xiāo)售價(jià)格

1.3因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，且該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于賬面成本

1.4因所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌?

1.5其他

2.可變現(xiàn)凈值為零的情形

2.1已霉?fàn)€變質(zhì)

2.2已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的

2.3生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的

2.4其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.確定可變現(xiàn)凈值考慮：

1.1應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)

1.2持有存貨的目的（直接出售/生產(chǎn)產(chǎn)品）

1.3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等

2.可變現(xiàn)凈值的確定

2.1存貨的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-加工成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

2.2估計(jì)售價(jià)

2.2.1 有合同的

①合同數(shù)量?jī)?nèi)的-合同價(jià)

②超過(guò)合同部分-一般市場(chǎng)售價(jià)

③少于合同數(shù)量的-虧損合同（或有事項(xiàng)）

2.2.2無(wú)合同的-一般市場(chǎng)售價(jià)

【提示】用于出售的材料，通常以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值

【例題】甲委托乙加工一批材料（應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金首飾）。發(fā)出原材料20000元，加工費(fèi)7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅為10%。材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付，雙方使用的增值稅稅率為16%。

1.發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資 20000

貸：原材料 20000

2.支付加工費(fèi)和稅金時(shí)

增值稅=7000*16%=1120元

應(yīng)交消費(fèi)稅=同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)稅的售價(jià)*消費(fèi)稅稅率

或者：應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率=（原材料成本+加工費(fèi)用）/（1-消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率

=（20000+7000）/（1-0.1）*0.1=3000元

3.1直接出售

借：委托加工物資 7000+3000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1120

貸：銀行存款 11120

收回時(shí)，

借：庫(kù)存商品 30000

貸：委托加工物資 30000

3.2繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)憑

借：委托加工物資 7000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)）1120

? ? ?-應(yīng)交消費(fèi)稅 3000

貸：銀行存款 ?11120

收回時(shí)，

借：原材料 27000

貸：委托加工物資 27000

（二）自行生產(chǎn)的存貨

成本=投入的原材料或半成品+直接人工+安照一定方法分配的制造費(fèi)用（比如機(jī)器的折舊）

【注意】設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的，可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入【存貨】。

三、其他方式取得的存貨

（一）接受投資者投入

成本：按合同或協(xié)議約定的價(jià)值（約定的不公允除外）

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：實(shí)收資本

資本公積（差額）

（二）非貨幣性交換/債務(wù)重組（以后具體講解）

四、通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

成本=從事勞務(wù)提供人員的直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

【提示】

下列不計(jì)存貨成本，計(jì)入當(dāng)期損益

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段必需的費(fèi)用）【酒10年精釀倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本；酒滯銷(xiāo)在倉(cāng)庫(kù)的費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用等】

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

4.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為【預(yù)付賬款】進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益【銷(xiāo)售費(fèi)用】

?

?

固定資產(chǎn)

一、定義：存貨持有目的是出售，固資是生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)管理。 使用壽命超過(guò)一年的周轉(zhuǎn)材料 ，一般單位價(jià)值比較低，可以一次攤銷(xiāo)，通常確認(rèn)為存貨，但高價(jià)周轉(zhuǎn)件應(yīng)確認(rèn)為固資。

出租：必須是經(jīng)營(yíng)租賃， 機(jī)器設(shè)備屬于固資，但建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。

? ?注意：大型環(huán)保設(shè)備，雖不直接呆了經(jīng)濟(jì)效益，但因確認(rèn)為固資。

區(qū)分折舊年度與會(huì)計(jì)年度