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總部資產減值測試

資產組，資產組zu?he

四、總部資產減值測試

企業總部資產：事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產

特征：難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組

結論：總部資產難以單獨減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行

概念：資產組組合，由若干資產組組成的最小資產組合包括資產組或者資產組組合，以按合理方法分攤的總部資產部分。

流程：在資產負債表日，有跡象表明某項總部資產可能發生減值，計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，判斷是否減值。

總部資產減值測試流程（單項→資產組→資產組組合）：

1.能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分：1.1 （先對單個資產/資產組測試）不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額；1.2 （再幫總部。先分）將該總部資產的賬面價值分攤至資產組；1.3 比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額；1.4 若減值，將其分攤至總部資產和資產組。

2.難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分：2.1 在“1”的基礎上，比較包括“難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分”在內的資產組賬面價值和可收回金額；2.2 若減值將其分攤至總部資產和資產組。

【例題】

2016年末，A、B、C賬面價值 400、600、800 壽命：10、20、20；直線法折舊。

競爭對手開發出技術含量更高的新產品，對ABC產生不利影響，ABC發行減值。

2016年末對ABC進行減值測試。

首先，公司進行減值測試時，應當認定與其相關的總部資產，公司的生產管理活動由總部負責，資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，研發中心賬面價值600萬，辦公大樓賬面價值200萬。

研發中心賬面價值可在合理一致基礎上分攤至資產組，但辦公大樓賬面價值不能。

其次，公司根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均分攤。

各資產組賬面價值

項目 ? ? ? ? ? ?A ?B ?C ?合計

1.各資產組的賬面價值-400-600-800-1800

2.各資產組剩余使用壽命-10-20-20

3.按使用壽命計算的權重-1——2——2

4.加權計算后賬面價值400-1200-1600-3200

5.研發中心分攤比例%-12.5-37.5-50?

6.研發中心賬面價值分攤至各資產的金額

? ? ? ? ? ? ? 75—225—300-600

7.包括分攤的研發中心賬面價值部分的各資產組賬面價值 ? ? ?475-825-1100-2400

企業隨后確定各資產組的可收回金額，將其與賬面價值（包括研發中心分攤）比較。以確定減值損失。

考慮到辦公大樓不能合理分攤，因此，ABC三個資產組組成的最小資產組合（即ABC整個企業），通過計算該資產組組合的可收回金額與賬面價值比較（包括研發中心和辦公大樓賬面價值），確定減值，

假定公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，用現值確定可收回金額，折現率為15%

可收回金額 A 7934932（475） B 6459008（825） C 10951168（1100）

包括辦公大樓在內的最小資產組合（即丁公司）的可收回金額為28832000（2400+200）

資產組B、C應當確認減值，分別為1790992和48832元的減值損失。

因為B研發中心發生減值=1790992*（225/825）=488452

B發生減值=1790992/（600/825）=1302540

因為C研發中心發生減值=48832*（300/1100）=13318

C發生減值=48832*（800/1100）=35514

經上述測試，A、B、C和研發中心的賬面價值分別為400萬元、4697460、7964486和5498230，辦公大樓賬面價值仍為200萬元。

由此包括辦公大樓在內的最小資產組組合（即丁公司）賬面價值24160176（400萬+4697460+7964486+5498230+200萬），但其可收回金額為28832000，高于賬面價值，因此丁公司不必在進一步確認減值損失（包括辦公大樓減值損失）。

借：資產減值損失-生產線B ?1302540

? ? ? ? ? -生產線C ? 35514

? ? ? ? ? -研發中心 ?501770

貸：固定資產減值準備-生產線B ?1302540

? ? ? ? ? ? ?-生產線C ? 35514

? ? ? ? ? ? ?-研發中心 ?501770

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資產組減值的處理

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