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達到預定可使用狀態即停止資本化時點

【例題】

2018.2.18 甲公司以自有資金支付工程款

2018.3.2 開始施工

20.18.6.1 借入于當日開始計息的專門借款

2018.6.26 用專門借款支付工程款

該專門借款開始資本化的時間點為（2018.6.1）

【例題】

2013.4.20 用專門借款支付工程款（資本支出）

2013.4.1 取得專門借款（借款費用發生）

2013.5.20 因發現文物需要發掘保護而暫停施工，7.15復工興建。

甲公司該筆借款費用開始資本化的時點是 【2013.5.10】

2.借款費用暫停資本化的時間

符合資本化條件的資產在構建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的（不包括3個月），暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至構建或者生產活動重新開始。

非正常中斷，管理決策或者其他不可預見原因導致的中斷。如與施工方發生質量糾紛，用料沒有及時供應，資金周轉困難，發生安全事故，勞動糾紛等。

正常中斷，資產達到可預定使用或者可銷售狀態必要的程序，可預見的不可抗力導致的中斷。如正常測試，調試停工，東北因冬季無法施工停工等。

3.借款費用停止資本化的時點

構建或者生產符合資本化條件的資產達到可預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。停止資本化的判斷:

3.1 實體建造或者工作已經全部完成或者實質上已經完成

3.2 資產與設計要求，合同規定或者生產要求相符或者基本相符，及時有個別不符，也不影響其正常使用或者銷售

3.3 接下來不會發生較多的支出

【提示】分別建造、分別完工的資產

如果完工部分能獨立使用或者銷售，完工部分停止資本化；不能獨立的，必須整體完工時停止借款費用的資本化。

購建或者生產符合資本化條件的資產，試運行的能夠正常運轉或者生產合格產品，認為資產已經達到可預定使用或者可銷售狀態

【例題】

甲公司借入一筆款項，2010.2.1采用出包方式開工興建一幢廠房。

2011.10.10工程全部完成。

10.30驗收合格。

11.15辦理工程竣工結算。

11.20全部資產移交手續

12..1廠房正式投入使用

在本例中，2011.10.10達到可預定使用狀態的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續的日期均不應作為借款費用停止資本化的時點，否則導致資產高估，利潤增加。

【小結】借款費用資本化期間的判斷

①開始資本化時點→資本支出，借款費用，開始建造

②暫停資本化時點→非正常中斷，超過3個月（不包括3個月）

③回復資本化時點→購建或者生產活動重新開始。

④停止資本化時點→完工、基本符合合同要求、后續支出較小

1、超過三個月的，借款費用資本化。費用計入當期損益，直至重新開始。

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1.暫停資本化的時間：非正常中斷，中斷連續超3個月。

2.停止資本化的時點：實體建造已經完成；個別與設計、合同或者生產要求不相符，不影響正常使用；支出金額很少。

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借款發生日；開工日；款項支出日三者較晚為資本化期間開始日

暫停資本化時點，非正常，連續三個月

超過3個月的非正常中斷

第二節? 借款費用的范圍及確認

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資本化時點與借款支付的時間無關。

資本化滿足的三個條件：1資產支出已經發生 2 借款費用已經發生3 為資產達到預定可使用狀態或者可銷售所必要的構建活動已經開始