1.期間費用包括管理費用、銷售費用、財務費用，辦公費、勞保費、檢測費用等，成本減少，利潤總額增加，稅負增加
2.處置固定資產凈收益，繳納的增值稅沖減處置資產收益，降低營業外收入，減少企業所得稅
3.業務招待費，由于營業收入的降低，扣除限額降低了
招待費30萬，可抵扣60%為18萬，原扣除限額為1110*0.5%=5.55，現扣除限額為1000*0.5%=5萬
4.公益性捐贈（利潤總額的12%）的可抵扣額也降低了
5.對研發費的加計扣除，導致可扣除的金額降低，增加企業所得稅
1.減少材料挑撥，（局指）統談（分部）分簽合同
1.減少架子隊模式
1.不同法人間資產調撥
子公司——集團公司——子公司（內部往來）
2.
1.合同關注條款
工程勞務分包（合理運用工程施工總承包合同，積極爭取專業分包，對方能提供進項抵扣）
工程預付款（盡量與資產購置等期間匹配，便于有足額的進項稅額可以抵扣）
工程質保金
甲供料（改為甲控材料）
拆遷、青苗補償（建議采取代收代付甲方款項形式或者簽訂代理業合同）
?
2.供應商納稅人身份的判定：
3.運輸費用發票（材料和運輸抵扣17&和11%）
4.合同的履行（合同中標方、簽訂方、收款方、發票開具方）
1.應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1000（建造合同收入）/1.11*11%-650（料、機）*17%=
2.在機構所在地納稅
3.項目部：按月申報，按月預繳?
? 公司：按季申報，匯總計算，按季匯總應納稅額扣減預繳稅款后就地補繳
1、甲供材料無進項稅額抵扣
2、工程質保金：
計價額/1.11*11%，但是質保金沒收到，加大資金占用
3、拆遷補償費影響稅負，進而影響現金流
4、人工20%~35%無進項稅額抵扣
應繳稅費——應交營業稅
? ? ? ? ——未交營業稅
? ? ? ? ——增值稅留抵稅額
? ? ? ? ——增值稅檢查調整
一.應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額：建造合同收入，稅率11%
當期進項稅額：料、機、工
?
二.對企業稅負的影響
1.人工成本難以抵扣：成建制的勞務公司、零散農民工、自用勞務用工均無可抵扣的進項稅額
2.部分材料按低稅率抵扣：砂石、混凝土等按6%抵扣
地材無法取得進項稅額發票
3.甲供材料按計價收入的11%計算銷項稅額，無進項稅額可抵扣（營業稅制下按3%交稅）
4.存量資產不得抵扣
5.資質共享、內部分包存在涉稅風險
增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票、貨物運輸業增值稅專用發票
設立階段：設置賬簿、辦理臨時稅務登記、財務會計制度備案；運營階段：發票認證抵扣、納稅申報、運營情況發生變化時變更稅務登記；注銷階段：繳銷發票、結清稅款、交回登記證件，注銷稅務登記
1不含稅材料價+2不含稅人工費+3不含稅機械租賃費+4不含稅其他直接費+5利潤+銷項稅額【（1+2+3+4+5）*11%】=工程投標價格
筆記：
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營改增對建筑施工企業稅負的影響：
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“營改增”對會計核算的影響
1、應交稅費下的科目明細：
二級科目：（1）應交增值稅——進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出多交增值稅、營改增抵減的銷項稅額、預征稅額、結轉銷項稅額、結轉進項稅額、清算稅額；
? （2）未交增值稅
? （3）待抵扣進項稅額
? （4）增值稅留抵稅額
? ?（5）增值稅檢查調整
?
營改增對建筑施工企業稅負的影響：
1、影響增值稅進項稅額抵扣的因素
人工成本難以抵扣；自采自用地材無法抵扣；二三類材料難以抵扣；機械使用費難以抵扣；其他間接費用無法抵扣；利息費用無法抵扣；甲供甲控材料抵扣困難；存量資產不得抵扣；資質共享、內部分包存在涉稅風險等。
2、上下游未同步稅改，制約稅負傳遞
（增值稅具有轉嫁性）
上游：物資供應設備租賃分包機構——不能全部取得增值稅專用發票
建筑業
下游：不動產使用企業（業主）——未稅改
3、稅負增加本質上是“進項發票取得不規范，可以抵扣的少，造成稅負增加利潤下降”：
外因：甲供材不能提供發票且不作為收入計算銷項稅；地材無法取得進項發票；其他無法取得進項發票情況。
內因：資質共享模式不符合增值稅抵扣要求；采購、分包未選擇可提供專用發票的一般納稅人。
1
集團內部不同法人間折舊費可視同租賃費進行開票17%銷項、進項
授課教師
國家一級注冊稅務師 、 中國注冊稅務師協會網校特聘講師 、 北京國家會計學院建筑業“營改增”培訓課題講師。
北京國家會計學院建筑業“營改增”培訓課程講師 中國注冊稅務師協會網校特聘“營改增”授課講師 天揚君合財稅服務集團教學總監 國家一級注冊稅務師、注冊會計師 全國注冊稅務師行業代表人士 從事會計、稅務工作二十年，為多家企業提供稅務咨詢、顧問服務。
天揚君合財稅咨詢集團業務總監 天揚君合建筑業“營改增”專家研究組成員 中國注冊稅務師協會網校特聘講師 天揚君合建筑業“營改增”專家研究組成員。有多年稅務師事務所工作經驗，擅長建筑施工、電力、化工、高新技術企業認定專項審計服務、企業所得稅、稅務咨詢及籌劃服務。參與了《營業稅改征增值稅政策解讀與案例分析》一書的編寫工作。多次在中國中鐵、中國鐵建等建筑企業進行授課。為多家央企做PPP咨詢業務。
天揚君合財稅咨詢集團業務總監、天揚君合建筑業“營改增”專家研究組成員、 北京國家會計學院“營改增”講師 、 主要負責中鐵十二局集團有限公司及其下屬子公司、中能建山西公司、中鐵二十五局三公司等營改增咨詢業務，參與了《營業稅改征增值稅政策解讀與案例分析》等多本專業書籍的編寫工作、2017年度為中稅協《建筑業增值稅納稅申報業務規則》課題主要負責人。曾多次為中國中鐵、中國鐵建、中能建、城建集團等集團進行營改增授課。
天揚財稅咨詢集團業務總監、注冊稅務師、 注冊會計師、中級會計師、北京國家會計學院建筑業“營改增”培訓課題講師。建筑業稅務咨詢方面有豐富的實務經驗，參與中能建集團、中核建集團、中國中鐵、中國鐵建、中國建筑工程總公司下屬單位、北京市政路橋集團等單位的涉稅咨詢項目。多次為服務單位講授“營改增”、“PPP會計與稅收實務”、“企業納稅自查”等稅務管理課程，并為天揚建筑財稅網校講授稅務咨詢實務課程。
天揚建筑業財稅網校講師
天揚建筑業財稅網校講師
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武強
開始學習 營改增對建筑施工企業會計核算的...
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吳寶寧
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